【立信CPA】注册会计师会计讲义资料23.pdfVIP

第二节 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 3在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其 他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相 关的损益。 【例题】甲公司和乙公司于2014 年3 月31 日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900 万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、 乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200 万元， 累计折旧为320 万元，公允价值为1 000 万元，未计提减值；乙公司以900 万元的现金出资， 另支付甲公司50 万元现金。 假定厂房的尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司 2014 年实现净利润800 万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所 得税等相关税费的影响。 要求：编制甲公司 2014 年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及 2014 年12 月31 日编制合并财务报表时的调整分录。 【答案】 （1）甲公司在个别财务报表中的处理： 甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂 房的账面价值与其公允价值之间的差额120 万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其 账务处理如下： 借：固定资产清理 880 累计折旧 320 贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——丙公司（成本） 950 银行存款 50 贷：固定资产清理 1 000 借：固定资产清理 120 贷：营业外收入 120 由于在此项交易中，甲公司收取50 万元现金，上述利得中包含收取的50 万元现金实现 的利得为 6 万元（120÷1 000 ×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益 =120-6=114 （万元）。2014 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10× 9/12=105.45 （万元）。 2014 年甲公司个别报表中应确认的投资收益= （800-105.45）×50%=347.28 （万元） 借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 347.28 贷：投资收益 347.28 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 借：营业外收入 57 （114×50%） 贷：投资收益 57 【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000 万元， 甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司 为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600 万元，累计折旧为400 万元，公允价值为1 900 万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金 出资，各投资1 550 万元。 立信CPA 官网：/?crystal QQ：3116841242 假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900 万元，投出机器 的账面价值与公允价值之间的差额为700 万元（1 900-1