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第六节 金融资产减值 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价 值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转 回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计 入资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益 工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 【例题·单选题】20×7 年5 月8 日，甲公司以每股8 元的价格自二级市场购入乙公司 股票120 万股，支付价款960 万元，另支付相关交易费用3 万元。甲公司将其购入的乙公司 股票分类为可供出售金融资产。20×7 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。 20×8 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价 格将持续下跌。20×9 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股6 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2010 年考 题） （1）甲公司 20 ×8 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 （ ）。 A.0 B.360 万元 C.363 万元 D.480 万元 【答案】C 【解析】甲公司20×8 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120 ×9-120×5-[120×9- （960+3）]=363 （万元），或应确认的减值损失= （960+3）-120×5=363 （万元）。 （2）甲公司20×9 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是（ ）。 A.0 B.120 万元 C.363 万元 D.480 万元 【答案】A 【解析】此处的收益指的是损益，因可供出售金融资产不得通过损益转回，选项A 正确； 如此处的收益指的是其他综合收益，应当确认的收益为120 万元，选项B 正确。 【教材例2-10】20×5 年 1 月1 日，ABC 公司按面值从债券二级市场购入MNO 公司发行 的债券10 000 张，每张面值100 元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。 20×5 年12 月31 日，该债券的市场价格为每张100 元。 20×6 年，MNO 公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票 面利息。20×6 年12 月31 日，该债券的公允价值下降为每张80 元。ABC 公司预计，如MNO 立信CPA 官网：/?crystal QQ：3116841242 不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 20×7 年，MNO 公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。 20×7 年12 月31 日，该债券的公允价值已上升至每张95 元。 假定ABC 公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素， 则ABC 公司有关的账务处理如下： （1）20×5 年1 月1 日购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）20×5 年12 月31 日确认利息、公允价值变动： 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。