学习资料,电大培训,金融培训,参考资料,初级中级职称培训00015.docVIP

专题二 会计基础知识（三） 三、期末财务成果的核算 （一）结转本年利润的会计处理 企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。 会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。 企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。 结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。 结转后“本年利润”科目应无余额。 【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）： 科 目 借或贷 结账前余额 主营业务收入 贷 600万元 其他业务收入 贷 70万元 公允价值变动损益 贷 15万元 投资收益 贷 60万元 营业外收入 贷 5万元 主营业务成本 借 400万元 其他业务成本 借 40万元 营业税金及附加 借 8万元 销售费用 借 50万元 管理费用 借 77万元 财务费用 借 20万元 资产减值损失 借 10万元 营业外支出 借 25万元 【答案】 乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录： （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。 ①结转各项收入、利得科目 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　 　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　15 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750 ②结转各项费用、损失科目 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 630 　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　　营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 8 　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　77 　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 （2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。 （3）假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素，应交所得税=120×25%=30（万元）。 ①确认所得税费用 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　30 ②将所得税费用结转入“本年利润”科目 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 （4）将“本年利润”科目年末余额90万元（120-30）转入“利润分配——未分配利润”科目。 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90 （5）按照10%提取法定盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积　　　　　　　　　　　 9 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 （6）将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 9 　贷：利润分配——提取盈余公积　　　　　　　　　　　 9 “利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目，所有者权益变动表中盈余公积调增9万元，未分配利润调增81万元。 四、收入与利得、费用与损失的区别与联系 利得和损失的概念： 利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 利