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第五章 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的概念 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的归集 是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。 辅助生产费用的分配 是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。 体现：及时性和准确性 ㈠.直接分配法 是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本 不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益 单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相 互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。 例: 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本 月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示: ㈡.交互分配法 该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第 一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本 受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产 车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本， 减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量 进行分配。 交互分配法练习: 顺序分配法练习: 进行分配 ㈢.计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及 各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配 记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本 之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用， 节约冲减管理费用。 基本计算公式如下: 分配给某部门成本=计划成本×该部门产品或劳务量 某辅助部门实际成本 =该部门分配前的成本＋从其他辅助部门分进的成本 某辅助部门成本差异=实际成本－计划成本 例: 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份 发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况 如下表所示。 修理车间实际成本 =分配前成本+从供电车间分配的成本 =5200+504=5704(元) 同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元) ⒈结转分配会计分录 ⒉分配成本差异分录 辅助生产费用归集的核算 2 1 设置“制造费用”账户的情况 不设置“制造费用”账户的情况 辅助生产费用分配的核算 代数分配法 计划成本分配法 交互分配法 直接分配法 分配方法 具体分配可用下图表示 辅助生产 基本生产 发电 修理 车间⑴ 车间⑵ 空 空 车间⑴ 发电 车间⑵ 修理 满 满 车间⑴ 车间⑵ 辅助生产车间成本及劳务量汇总表 行政管理部门 第二 车间 第一 车间 修理 车间 发电 车间 120 160 220 300 800 2500 小时 修理车间 2000 6000 10000 2000 20000 7200 度 发电车间 劳务消耗情况 提供劳务总量 直接发生成本 单位 辅助生产车间 修理车间会计分录: 借:制造费用 －第一车间 1100 －第二车间 800 管理费用 600 贷:辅助生产成本 －修理车间 2500 发电车间会计分录: 借:制造费用 －第一车间 4000 －第二车间 2400 管理费用 800 贷:辅助生产成本 －发电车间 7200 某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量×分配率 ⒊各辅助车间交互分配后的实际成本数(待分配成本) =直接发生成本+分配转入数－分配转出数 ⒉辅助车间之间交互分配转入(出)成本 发电车间分配转入数=300×3.125=937.5元(修理车间转出) 修理车间分配转入数=2000×0.36=720元(发电车间转出) 辅助生产车间劳务分配(对内分配) 待分配成本数 分配转出 分配 转入 劳务分配率 2282.5 937.5 720 3.125(元/h) 800 2500 小时 修理车间 7417.5 720 937.5 0.36(元/度) 20000 7200 度 发电车间 劳务分配情况 提供劳务总量 直接发生成本 单位 辅助生产车间 第二步在基本受益单位之间分配(对外分配) 行管 部门 辅助车间对基本受益单位劳务分配率 发电车间分配率=7417.5÷18000=0.4121(元/度) 修理车间分配率=2282.5÷500=