5.3营业税的会计处理.doc

5.3营业税的会计处理 5.3.1营业税的纳税义务发生时间基本规定营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。特殊规定不同行业经营、核算情况，特殊规定，具体项目如下：　1、建筑业：由于建筑行业承包、结算方式的多种多样，其纳税义务发生时间的确定也有很多特殊之处。（1）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。（2）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目。其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工价款结算的当天。（3）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完成工程价款结算的当天。（4）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。（5）对于自建行为，其营业税纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。2、销售不动产：（1）采用预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人将不动产无偿赠予他人的，视同销售，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3、娱乐业：对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，无论在财务上如何进行处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间。是基于税收法律法规规定纳税义务产生的时间，意味着从那天起，纳税人对国家就有了一种“债务”。由于我国现阶段仍实行分行业的会计制度，对不同行业企业根据不同的营业税应税劳务和规定的税率计算应纳的营业税，在会计核算时，应根据分行业会计制规定的营业税金科目，分别进行处理工业企业以生产产品为主，大部分业务交纳增值税。但对于工业企业提供的营业税应税劳务取得的其他业务收入，也要按规定交纳营业税。工业企业从事营业税应税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。销售收入实现时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目。实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 对施工企业按规定计算出的应缴纳的营业税，借记“工程结算税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 对铁路运输企业按规定计算出应缴纳的营业税，借记“运输税金及附加”等科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际上缴营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 另外，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，由铁道部集中缴纳。中央铁路运营业务的营业额包括旅客票价收入、包裹运费收入、邮运运费收入、货物运费收入、其他收入、客货运费服务收入、旅游车上浮票价收入、应缴其他进款、保价收入、铁路建设基金收入等。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入均不属于中央铁路运营业务营业额。如应缴营业税由中央铁道部集中缴纳，则应做会计分录，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“上下级往来”科目。交通运输企业按规定计算出应交的纳营业税，借记“营运税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 对房地产开发企业取得的商品房销售收入、配套设施销售收入及租金收入等。 ①在取得商品房销售收入时 借：银行存款 贷：营业收入 ②计算应缴纳的营业税时 借：经营税金及附加 贷：应交税应交营业税③实际缴纳营业税时 借：应交税应交营业税 贷：银行存款 对于房地产开发企业已作为固定资产使用的房屋等进行销售时，由于其不再是房地产开发企业的主要业务，所以其缴纳营业税的会计核算按销售不动产的会计核算规定进行，计入有关“固定资产清理”科目等。 房地产开发企业销售商品房、配套设施等，按取得的收入额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“经营税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 但是，对于房地产开发企业已作为固定资产使用的房屋等不动产进行销售时，由于其不再是房地产开发企业的主营业务，其应交纳的营业税按销售不动产进行会计处理，计入有关“固定资产清理”等科目。对外经济合作企业按规定计算出应交纳的营业税额，借记“营业税金”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，