国有资源经管责任、人性缺陷和政府审计.pdfVIP

叫树叫ZiMJJLG回 f←←+→→→-~→→..+-+→→..+..+→→→→→→·←+→→→叶--+→→→→→→→→--+-→--t+-→→→飞 • 梢撞:新中国的政府审计和恢复以来，国家审计机关在维护国家财经秩序、制政府依法行政和廉政! ; 建设、改善国家治理和组织治理中发挥了重委的作用。 然而，实践中有许多困惑，例如，审计究竟应该干什么? + i 哪些是审计业务?哪些不是审计业务?审计的边界何处?审计应该有什么权力?实践中的上述困惑表明政府 1 ! 审计基本理论还需要大力发展。 从本期开始，本刊将连续悦政府审计基本理论研究系列文章。 i \._←←←←+叶-斗_.+-←←-+-←←+叫一--+--←+-+-←牛←+-←←+-+-←+-←+-..+--←+...-+--←←←←+→J 国有资源经管责任、人性缺陆和政府审计. 南京审计学院审计科学研究院 郑石桥 [摘 要] 国有资源经管责任Al行过程中，由于人性自利和有限理性，在信息不对称、激励不相容和环境不确之的前提下，国 有资源经管贪任永担者可能偏离委托人的期望，从而出现机会主义倾向和次优问题，为此，委托人会狼动建立治理构造来应对这 些问绳，政府审计是这个治理构造的组成部分。 一方面~.通过揭示机制、 成饭机制、预警机制和抵御机制，应接抑制机会主义倾向和 次优问题;另一方面，通过许千古治理构造的有效性，为治理构造的持续可靠奠定基础。 由于委托人的需求不同、治理构造不同.政府 审计需求可能出现差异化。 {美.调] 政府审计需求; 国有资源委托代理关系; 固有资源经管责任; 自利; 有限理性 中回份隆哥:F239.44 文献tj银码:A 立..号: 1004-5937(2015 )11-0129-08 -， ~I 盲 需求的理论框架; 然后用这个理论框架来分析新中国政府 政府审计为什么会产生?政府审计为什么会变迁?不同 审计变迁的原因及其后果，以一定程度上验证本文的理论 框架;最后是结论和启示。 的国家或地区的政府审计为什么会呈现差异化?这些问题 都涉及政府审计需求理论.因此，从理论上解释清楚政府审 计需求具有重要的意义。 首先，政府审计需求说清楚了，政 二、文献镰述 府审计的社会价值也就说清楚了;其次，政府审计需求说清 关于审计需求的理论解释主要有代理理论、信息理 楚了，政府审计的定位也就说清楚了;最后，政府审计需求 论、 保险理论和行为理论。 审计需求的代理理论认为，在 说清楚了， 政府审计的变迁及其差异化也就说清楚了。 委托代理关系中，审计是委托人与代理人的共同需求，其 目前，关于政府审计需求的分歧主要在于政府审计与 目的是为了降低委托代理关系中的代理成本( Watta ， 委托代理关系是否相关。 笔者发现:一方面， 许多存在固有 Zimmerman , 1983;杨时展，1986)。 审计需求的信息理论 资源蚕托代理关系的地方，并没有政府审计;另一方面，凡 有两个分支，是信号传递理论，二是信息含量理论。 信号 是存在政府审计之处，都存在国有资源委托代理关系。 本 传递理论认为，审计就是一个信号，通过审计的一些相关 文认为，固有资源委托代理关系是政府审计需求的必要条 事项的选择向市场传递了信号。信息含量理论认为，审计 件，但不是充分条件，人性缺陷和一些权变因素也会影响 的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性 政府审计需求。 基于这个观点，从国有资源经营责任和人 (Timan ,Truman , 1986)。 审计需求的保险理论认为， 审计 性缺陷出发， 并考虑权变因素.提出政府审计需求的理论 兼具信息价值和保险价值， 财务信息使