事务所轮换制与审计独立性_张磊.pdfVIP

审计广角 S Shenjiguangjiao 事务所轮换制与审计独立性 ■张 磊/天津财经大学 摘 要：事务所轮换制可以提高审计独立性，但是也存在诸如大幅增加审计成本、加大审计风险、掩盖上市公司更 换事务所不良动机的问题。 本文认为应对轮换的事务所规模、被审计客户的性质和规模以及事务所任期综合考虑，在监 管活动下公平合理地安排事务所轮换制度。 关键词：事务所轮换 审计独立性 审计成本 事务所任期 些客户资源而“讨好”他们，为了迎合审 所可能因为共同的利益而互相替对方 一、事务所轮换与审计独立性的关系 计客户管理层想要达到的结果，而遗漏 隐瞒以前年度审计报告中的不利事项， 一些充分的、适当的审计证据，甚至按 事务所的轮换并不能从实质上提高审 事务所轮换， 亦或审计师轮换的主 照客户的示意安排审计工作，对一些不 计独立性。 要目的是提高审计的独立性， 进而提高 太重要的异常事项视而不见，在一些敏 审计质量。 审计独立性包括形式上的独 感领域不能保持合理的怀疑，对独立性 二、事务所轮换的不利方面 立和实质上的独立， 是注册会计师审计 造成严重影响。 （3 ）事务所合伙人容易 的灵魂。 随着事务所对审计客户提供审 与审计客户管理层或财务人员形成亲 （一）增加审计成本，降低效率 计服务的时间的延长， 事务所更容易与 密的个人关系。 人是社会化的，人际关 基于成本与效率的视角进行分析， 客户形成亲密的关系， 这种亲密关系对 系在社会中起着举足轻重的作用，出于 事务所轮换制无论是对轮换到的下一家 审计独立性的影响有三个方面。 （1）事务 这种关系的考虑，事务所在发表独立意 事务所还是对审计客户， 都会导致成本 所与审计客户的长期接触容易使其产 见或者对管理层的工作提出质疑时，就 的增加， 在审计的前一两年也会降低审 生除审计收费以外的其他直接经济利 容易偏向管理层。 计的效率。 从事务所的角度，根据美国审 益，例如长期审计的客户一年甚至某几 事务所轮换制可以终止一家事务所 计总署（GAO ）关于强制轮换会计师事务 年未支付审计费用，经双方协议，审计 长期审计一家客户公司的状况，改变两 所潜在影响的研究报告， 会计师事务所 费用延期支付并在延期期间由审计客 者之间“ 日久生情” 的关系，从形式上 承担的财务报表审计成本包括营销成本 户按银行同期贷款利率支付事务所资 来看，事务所的轮换可以提高审计的独 和审计成本。 所谓营销成本是指会计师 金占用费，事务所就间接为审计客户提 立性。 然而 ，事务所轮换对提高审计 事务所承担的努力获取或保留审计客户 供了贷款， 损害了其审计业务的独立 独立性的效果并不能得到绝对保证。 的成本， 如通过招投标方式竞价获取审 性。 （2 ）事务所容易对审计客户形成经 比如同一被审计年度，ABC 事务所的 计客户的事务所， 其承担的招标费用就 济依赖。 事务所的经济来源是审计收 审计客户甲聘任另一家事务所XYZ 审 构成了营销成本。 审计成本是指会计师 费，对于其努力维系的、构成其主要经 计， 而 XYZ 事务所的长年审计客户乙 事务所承担的实施客户财务报表审计的 济来源的大客户，事务所会为了留住这 选择聘用 ABC 事务所审计， 两家事务 成本， 比如在审计的第一个年度对客户 38 审计月刊2014年第6期（总第314期）