第十一章负债及借款费用-借款费用的确认.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章  负债及借款费用 知识点：借款费用的确认 ● 详细描述： （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者 生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用 ，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上 ）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。 【教材例11-6】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其 中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期 较长，为1年零3个月。 为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本 化，本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生 产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发 生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产 品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售 状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本 化的条件，应计入B产品的成本中。 （二）借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其 中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般 借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。 借款包括专门借款和一般借款。（都允许资本化） 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款 项。 专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条 件的资产而专门借入，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款。　　 借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也可包括一般借款 。　　 【口诀】先花专门借款，花完专门借款，再花一般借款。 （三）资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时 点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期 间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用的确认如下图所示： 1.借款费用开始资本化的时点 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产 活动已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资 本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 【教材例11-8】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产 ，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固 定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带 息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。 在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产 支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有 满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。 【教材例11-9】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用 自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资 金尚未到位，也没有占用一般借款资金。 在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个 条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款 费用的资本化。 【教材例11-10】某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经 使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计 息，但是厂房因各种