审计计划的理解和运用.docVIP

审计计划的理解和运用 在D行的整个审计过程中，审计计划是最重要的 环节。为完成审计计划往往需要花费审计工作总工时 一半以上的时间。审计计划的文字处理很完善，在工 作底稿中占有很大篇幅。在同行中，审计计划由审计 项目负责人起草。审计计划一般包括:①客户基本情 况，分为内部因素和外部因素。内部因素如企业的性 质、经营目标、运营模式、关联交易、融资、人事和 或有未决事项等。外部因素如经营外部环境、行业特 殊性等。②对审计风险及控制环境的评估。一般采用 符合性测试，主要是对业务循环和报表中的重要项目 的内部控制制度进行测试。③执行初步分析性复核， 对会计报表项目上下期数字变动及财务比率进行分 析。④重要性水平的确定方法和依据。⑤审计计划小 结等。通过制定详尽的审计计划，起到以下三方面的 作用:(l)合伙人可以了解客户的基本情况，评价本次 审计的风险，了解项目经理设计的审计程序是否符合 客户的实际情况，判断是否能确保发现客户报表中的 重大错报和漏报及执业人员的审计质量。(2)审计项目 负责人可以了解审计工作量的大小，安排作业人员及 日程，确定审计风险及审计样本量并计算审计成本， 指导审计人员的工作。(3)后任注册会计师可以完整地 了解被审计单位的情况，顺利接受工作。 国内会计师事务所现在所做的审计计划，只是为 了应付审计程序，并且事前对有关企业情况的了解往 往也很零散，审计人员也未就有关情况形成文字，因 此审计计划对审计工作的帮助不大。 二、对符合性侧试的理解和运用 在D行，为了能严格控制审计风险，要对被审计 单位的内部控制环境进行评价。所采用的主要方法就 是符合性测试。一般在作审计计划时完成。首先，他 们会取得企业有关的内部控制制度的相关资料，了解 其是否真实存在;然后根据审计经验判断该内部控制 制度的设计是否适当，是否符合企业的实际情况;最 后对需测试的业务循环和科目逐一选取一定数量的样 本，复核被审计单位内部控制制度是否发挥作用。如 果只做前两项工作，仅能反映制度的存在性和适用 性，而再健全的制度如果不被充分执行的话，也是形 同虚设。所以，D行将对制度执行的有效性、一贯性 和授权执行部门进行测试，作为符合性测试最重要的 一部分。具体的做法是:按照业务发生的流程及执行 的部门分列明细项目，抽取具体的会计事项逐一核对 是否被准确无误地执行。通过符合性测试，评价出被 审计企业的内部控制环境好坏，进而确定审计风险。 对于在符合性测试中发现的企业内部控制环境存在的 缺欠，D行一般都通过管理建议书的形式，提请被审 计单位注意，并建议在以后年度予以改正。另外，对 于新发展的客户，对各业务循环及对会计报表有重大 影响的科目进行符合性测试，而对内部控制制度健全 的常年客户，则采用循环法或减少测试的样本量。 国内事务所在审计过程中也会了解企业内部控制 环境，索取企业有关内控资料，但对其有效性及执行 情况的关注却不够，没有统一的评价企业内部控制环 境优劣及审计风险的标准，而过分信赖被审计单位内 部控制制度执行人员的能力。这将使我们的判断在很 大的程度上受到上述人员政策水平、文化素养及主观 判断的影响，从而增加我们的审计风险。 三、对，要性水平的理解和运用 从专业角度讲，重要性水平是一个“临界点”，其 重要性已被国内同行所广泛认同，但在审计实务中我 们对此的利用不够准确，时常见到审计工作底稿中有 “金额较小，不作调整”，或“不重要不作调整”的字 样，但是究竟多少金额是重要的，大家心里并没有一 个准确的概念。 在D行，审计现场工作一开始，项目经理就会在 审计计划中，以资产总额、净资产或营业收入为基准， 乘以一定的百分比，再根据谨慎性原则，适当降低 10%一20%，计算出重要性水平指标。然后将重要性水 平指标告知每一个审计人员，使他们在审计过程中， 及时对所发现的单项超过重要性水平的错报、漏报或 多项合计超过重要性水平的错报、漏报进行调整。由 于有了这个指标，审计人员只需对重点问题及可能造 成审计风险的问题进行分析即可，从而降低了审计成 本。一旦发生审计纠纷，也可以有理有据地辩称，我 们的审计结论只是“对所有重大方面……进行反映”。 另外，重要性水平的确定也可以成为选取样本量的重 要依据。 四、对审计程序的运用 目前国内事务所一般也有一套审计程序，并制成 统一的格式指导日常的审计工作，但在实际操作中却 存在着两个问题:(l)现在的审计程序是以制造性工业 企业为蓝本设计的，对其他行业不适用;(2)对审计程 序的利用不充分，审计人员执行的随意性较大。 D行的做法是把审计程序制成计算机软件，根据 每个企业的实际情况，对相应的审计程序予以动态(如 同一企业上下年度也不同)的修正和完善。这样，审计