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第三章 会计循环（二） 第一节 编制期末帐项调整分录 试算平衡，只是用于检查确定本期记帐工作过程中是否存在差错，它尚不能说明本期收入 和费用得到了全面、充分地反映。而检查、确定收入和费用的处理是否有遗漏，与会计确认的 基础权责发生制和收付实现制有着紧密的联系。 一、权责发生制与收付实现制 由于会计分期假设的存在，为了使收入与费用相配比，计算企业的盈利，客观上就要求明 确：具体某项经济业务所发生的后果究竟应归入哪一期间？是在与该项经济业务有关的现金收 支的期间记录？还是要归入该项经济业务所产生的实际影响的期间？在日常的会计处理中，往 往从方便的角度出发，对经济业务的记录是按其现金收支行为发生的期间进行的，这不符合会 计记帐基础──权责发生制──的要求，因此，在每一会计期间结束时，要对有关不符合权责 发生制要求的帐项进行调整。 会计记帐有两个时间基础：收付实现制和权责发生制。收付实现制，也称现金制（cash basis），它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。按照收付实现制， 收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支 行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是 否发生。如，企业于1999年7月出租一台设备，租期半年，但到2000年1月才收到租金，按收付 实现制的要求，这笔租金收入应记入2000年1月那一期间的收入， 而不管赚取收入的活动是在 什么时侯完成的；相应地，对租入设备那一方来说，即使它是在1999年7-12月使用了租入的设 备，但支付租金的行为发生在2000年1月，因此，这笔租金只能记作2000年1月的费用。由于收 付实现制对未收取的收入和未支付的费用，均不列入当期损益，也不入帐，不能公正地表达主 体各期的经营成果。因此，实际的会计工作中，除一些规模极小的零售业外，一般已不用它作 为记帐的基础。 权责发生制的规定与收付实现制不同，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入 和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应 该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚 未发生，也应入帐并确认为费用。按照这一描述，权责发生制和收付实现制是一对截然相反的 记帐基础，前者以权利或责任的发生与否为标准来记录经济业务并确认收入和费用，后者则是 以现金的收付行为是否发生为依据确认收入与费用。同样以上例。假定这笔租金收入共6000元, 即每月1000元。按照权责发生制，出租设备的那一方，应在每月（一个最基本的会计期间）末 确认未收取现金的收入1000元，而不必像收付实现制那样等到现金收到时才确认，因为， 企业 已享有收取这笔租金的权利。同样，对设备租入方而言，它应将这笔租入设备的费用确认为实 际使用该设备的期间──1999年7-12月的费用，因为此时这笔费用的义务──支付设备租金─ ─已经形成。 在日常企业的经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生总是 不一致的，有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务则先于现金收支行为而发生， 而权责发生制又是根据经济业务的发生与否来确认，因此会形成相当的预收、预付、应收、应 付等会计项目。这也是权责发生制会计基础的一大特色。由于权责发生制按经济业务是否真正 发生为基础来确认收入和费用，它能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成果，因而， 绝大部分企业都按这一基础记帐。 尽管权责发生制是较为合理的记帐基础，但如果企业在日常的会计工作中，对每项业务都 按权责发生制来记录，将会带来很多的麻烦。比如，企业购入一台固定资产，该项设备可以使 用5年，按照权责发生制，就应当将这台设备的成本平均地分摊到每年中去。试想，在购入设备 之初，就将后5年的会计分录全部编制完毕，是不现实的。即便未来电算化条件允许这样做， 也 存在一个问题：站在本会计期间，如何报告未来若干个会计期间之后的费用情况？因而，平时 对一些交易活动，按现金收支活动发生的时日记录。例如，利息收入和利息费用理论上是随时 间的推移而发生的，但企业如果每天都记录增加的利息收入或费用，不仅繁琐、工作量大，而 且也没有这个必要。通常，企业都在收到利息收入或支付利息费用时，才予以记录；又如，企 业购入一台设备，长期使用。在购