作业成本法成本动因优化理论和方法的研究综述.pdfVIP

科技情报开发与经济 SCI-TECH INFORMATION DEVELOPMENT ＆ ECONOMY 20 11 年 第 21 卷 第 8 期 文章编号：1005－6033（2011）08－0182-02 收稿 日期 ：2011－02－07 作业成本法成本动因优化理论和方法的研究综述 成晓卿 （山西大学管理学院，山西太原 ，030006） 摘 要：在简单介绍作业成本法 的产生和发展的基础上 ，阐述 了关于作业成本法 的核 心———成本动因优化的理论 ，并探讨 了成本动因优化 中所使用的方法 。 关键词：作业成本法 ；成本动因优化 ；成本核算 中图分类号：F275 文献标识码：A 费的人力和物力将非常巨大 ，不符合成本效益原则 ；又不能太简 1 作业成本法简介 单否则所归集 的产品成本准确性要大打折扣 ，对管理层进行决 作业成本法（ABC）是以作业为基础的成本计算方法 ，该算法 策可能产生偏差甚至产生错误 的决策。因此 ，关于成本动因的选 以作业为间接费用的归集方法 ，并且通过对资源动 因进行确认 、 择优化问题成为作业成本法研究的重点。 计量 ，将资源费用分配到作业上 ，再通过对动 因进行确认和计 2 成本动因选择优化理论的发展 量 ，最终将作业成本归集到产品上的一种成本计算方法 。该方法 是管理会计学研究的一个重要分支 ，是随着经济 、科学技术的发 作业成本法 中成本动 因的选择是一个复杂 的，多准则 的非 展 而 于 20 世纪 初 应 运 而生 的 。它首先 是由会 计学大 师 Eric 结构化 的问题。成本动 因的选择既要满足使最终核算 的产品成 Kohler 教授在 《会计师词典》 中提出 ，并于 20 世纪 70 年代 由 本最准确 的 目标 ，又不能在归集该信息时发生较大的归集成本 ， Gerge I. Staubus 教授对相应的概念作 出了更全面和系统的论述 ， 即信息成本要求最小 ，也 即在作业成本 的设计 中采用多少个成 在 80 年代末 ，随着经济的发展及各种新兴 的管理信息系统 的应 本动因以及采用哪个成本动因是最为关键 的。 用，使得传统 的成本法所归集和核算 的产品成本信息越来越被 目前 国内外关于成本动 因的选择优化 问题已经有 了很多的 扭 曲，随后 Robin Cooper 和 Robert S. Kaplan 正式提出了作业成 成果 ，总体来说大致有 3 个阶段 ： 本法 。同时，作业成本法在实务界 的研究和应用也在 同步发展 ， 第一阶段是由 Babad（1993）提出的两成本动 因合并模型 ，该 据统计在美 国未考虑 ABC 的公司 已由 20 世纪 90 年代 的 70％ 模型首先定义 了作业成本系统提供 的成本信息 的精确性 以及成 降低到 1996 年的 21％ ；已采纳作业成本法 的公司则由 1990 年 本动 因合并后对精确性产生的损失 ，其次 以信息成本 的节约值 的 11％上升为 1995 年的 41％ ，并于 1996 年达到 49％ ，其上升速 与合并前后产品成本精确性损失 的差最大化为 目标 函数， 以一 度之快都充分说 明了作业成本法 的强大魅力也 即其充分的实用 个成本动 因被另一成本动 因替代后 的标准差值是否为 1 确定该 性 。在我国 自从 20 世纪 80 年代 由余绪缨（1995）教授发表关于 动 因是否应该被替代以及设定成本动 因数 目的上 限为约束条 ABC 的论文 ，向国人介绍该方法以来 ，在我国会计学界 、工业工 件 。作为两成本动因的合并模型 ，该模型是第一个考虑成本动因 程等学科都引起了广泛 的关注。在理论上关于作业成本法取得 数量 问题与成本信息精确性