张兰田并购与重组的税务安排策略.ppt

3、59号文中立法的模糊地带 （1）“合理的商业目的”判断标准的模糊性；（2）时间及连续性判断标准的模糊性；（3）比例规定的高要求；（4）限额限制的模糊性；（5）备案问题。 4、59号文中几个可以商榷的技术细节问题 （1）“股权收购”的定义中用词的准确性 “股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。”股权增资 （2）（非）股权支付定义中的一个可能的疏漏 “企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。”“换股”，“购买、换取资产、股权”（新定义）。 （3）“本企业或其控股企业” （4）“同时符合” （5）特殊性税务处理的“三加二”条件及合理性的分析 （6）实质重于形式原则的直接适用 （7）实体法不当追溯 二、重组中的企业所得税 （一）投资的基本方式：现金、资产、股权 （二）特殊性税务处理的含义 （三）一般性税务处理的含义 （四）资产收购与股权资产适用特殊性税务处理的条件 （五）资产、股权的基本运作方式：换股型、增资型、转让型 （六）59号文的整体评价 三、转让股权过程中的企业所得税 （一）收入和价格 （二）计算利润的基本方式 （三）外国企业监管的特殊规定 （四）跨境重组 （一）收入和价格 1、收入 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 　　企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 2、价格 序号 定价依据 合理性从弱到强 风险从小到大 1 零、一元 2 初始出资额 3 净资产值 4 评估值 （二）计算股权转让利润的方式 国税函[2010]79号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 国税函[2009]698号 股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。 Ａ公司注册资本200万 甲公司100万，取得50%股权。 　甲公司股权转让所得：1400万 A公司　净资产2000万元。其中股本200万；资本公积400万元；盈余公积400万元；未分股利润1000万元 甲公司出售A公司股权，取得1500万收入 纳税义务发生的时间 税种和文号 内容 企业所得税、国税函[2010]79号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 企业所得税 国税函[2009]698号 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。 个人所得税 国税函[2009]285号 股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报。 （三）外国企业监管的特殊规定 1、 明确纳税义务 (国税发〔2009〕3号)第十五条第二款规定，“股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。” 2、滥用组织形式（国税函[2009]698号） 境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。 （四）跨境股权重组的特殊性税务处理 1、 59号文的直