第11章负债4借款费用2012.ppt

借款费用（第五节）第一　借款费用的概述第二　借款费用的确认第三　借款费用的计量 * * 借款费用 借款费用概述 符合资本化条件的资产 借款的范围 借款费用的确认 借款费用开始资本化的时点 借款费用暂停资本化的时间 借款费用的计量 借款费用停止资本化的时点 借款利息资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定 借款费用的范围 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 第一节　借款费用的概述一、借款费用的概念与范围 （一）概念　 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （二）范围 1.因借款而发生的利息　　包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带利息债务所承担的利息等 2.因借款而发生的折价或溢价的摊销　　因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。 若债券为折价发行，比如面值为1000万元的债券以800万元的价格发行，那么差额200万元就是发行时产生的折价。 以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息＋折价的摊销额。　　 若为溢价发行，以后各期的实际利息费用＝按面值和票面利率计算的应计利息－溢价的摊销额。　　注意：溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才属于借款费用。 3.因借款而发生的辅助费用　　 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（只包括发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等费用。 4.因外币借款而发生的汇兑差额　　 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 注意： 1.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 2.但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用（新）。 二、借款的范围 　　借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 　　 三、符合资本化条件的资产 　 ——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和部分存货、建造合同成本、开发支出等； 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年） 第二节 借款费用的确认 一、借款费用的确认原则　　1.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，在资本化期间内发生的，应予以资本化，计入相关资产的成本。　　2.其他借款费用，应当在发生时根据其发生额费用化，计入当期损益，确认为财务费用。 强调：　　1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 　　2.借款费用应予资本化的借款范围。　　包括：专门借款和一般借款。　　3.必须是发生在资本化期间内借款费用才能资本化。 　二、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。　　只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 * * 一、借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　1.资产支出已经发生；　　2.借款费用已经发生；　　3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 承担带息债务：　　若赊购工程物资，表面上资产支出已经发生，但因款项并未支付，且未承担带息债务，故资产支出并未发生。 如开出了带息