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　　管理决策型会计信息系统模型建立初探 管理决策型会计信息系统模型建立初探 　一、管理决策型会计信息系统的界定 　　 　　管理决策型会计信息系统，无论是理论文联盟.LanagementDecision Support System简称FDSS)的定义，存在一定的分歧，以下列出了两种典型的意见：如财务决策支持系统是融管理学、运筹学、计算机技术、会计电算化和决策支持系统为一体的边缘学科，它是决策支持系统的重要组成部分，主要应用于解决结构化和半结构化的财务决策问题，并将非结构化财务决策问题向半结构化或结构化方向转化(艾文国，2005)。还有学者认为财务决策支持系统是以现代管理科学和信息技术为基础，以计算机为工具，运用数量经济学、模糊数学，、控制论和模型技术，对财务管理中半结构化或非结构化问题，进行决策活动的人机交互系统。在FDDS基础上引入知识库及相应的推理机制，就成为智能财务决策支持系统(Intellingence FDDSIFDDS)(李良材、陈冀豫，1996)。这两种观点的主要分歧是结构化决策是否属于财务决策支持系统的范畴。为了避免概念的重复，采用后一种定义比较合适。FDSS要解决的就是如何提供非结构化问题的管理决策功能。 　　 　　二、管理决策型会计信息系统的模型分析 　　 　　管理决策型会计信息系统的模型如图1所示，以下具体阐述了模型中关键的技术或观点： 　　(一)财务会计与管理会计的融合　在现存的市场经济下，企业作为市场的主体，是以股份有限公司为基本的组织形式，因而企业会计的主要特点集中体现在股份有限公司会计上，而股份有限公司的一个重要的特点在于企业的所有权和经营权分离。因此，基于企业的所有者与管理者不同的信息需要，现代企业会计形成了两个相对独立的领域：财务会计与管理会计。财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济业务活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计；而管理会计则是按照企业内部管理的需要，灵活采用多种会计处理程序和方法，其不仅反映过去，而且要能动地利用历史信息，来预测前景参与决策、规划未来，控制和评价一切经济活动，属于经营型会计。管理会计和财务会计只是对同一业务审视的视角不同产生的，两者是同源分流的关系，但在实际的应用中，两者分别按照各自的一套存有诸多差别的核算方法体系，以对外报告和内部管理为目标进行双重核算，两套数据资料之间不仅各自独立，缺乏直接的联系，难以实现信息共享，而且增加了会计人员日常核算的工作量，造成了不必要的重复劳动和资源浪费。阎达五教授在论述会计应从核算型向管理型转化时，曾指出了管理型财务软件应包含三个方面：使财务会计与管理会计融为一体，重新构建一个既有核算又有管理的新的会计体系；使会计在现有的以事后核算为主的基础上加强参与决策，实施适时控制和开展经济分析等活动；建立包括事前、事中、事后在内的全面核算和全过程管理系统。国内的很多专家也有类似的论述，如在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计进一步融合不仅必然，而且有其特定的理论基础(徐玉德，2002)，会计管理软件的数据来源于会计核算，如果会计管理软件中的数据还需要重新输入，就不能算真正的管理型软件，核算和管理应该享有同一个数据源(数据和信息在一定条件下可以互换) (袁树民，2001)等。管理会计与财务会计之间的统一化趋势，最早出现在美国财务报告特别委员会发表于1994年的詹金斯报告《论改进企业报告》中，这与当时美国企业受到计算机与互联网的冲击后企业组织结构发生变化的状况相适应。随后，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)都曾作了大量关于如何协调管理会计与财务会计的研究。在卡普兰和诺顿的经典著作《综合记分卡：一种革命性的评估工具》一书中也体现管理会计与财务会计的统一化趋势。 　　(二)事项法与PEA会计　财务会计与管理会计的分离是与当时人们的认识水平和技术水平相关的，随着会计理论的逐渐成熟，以及以网络技术，数据库技术为代表的计算机技术的迅猛发展，财务会计与管理会计的融合已经具有了一些实现的基础。目前的财务会计与管理会计使用的是两套数据，但两者却是对同一业务的不同反映，并由此确定可否对业务的原始信息进行详尽的有条理的记录，利用计算机强大的处理能力和存储能力实时产生需要的财务会计信息和管理会计信息。事项会计与REA会计提供了一种很好的思路。现行财务会计是价值法，会计信息主要属于价值信息，并通过通用报表将信息传递给使用者。A.C.Httleton(1952)认为，传统会计信息系统实质上是一个浓缩机制，由于单纯以会计循环和会计恒等式为基础，因此传统会计信息系统所提供的仅仅是单一的、事后的、无差别的信息。针对这一问题，1969年，索特