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内部控制与风险管理 —— — 中国会计学会 2009 内部控制专题学术研讨会综述 毛新述 杨有红 (北京工商大学商学院 　100048 ) 【 摘要 】中国会计学会 2009 内部控制专题学术研讨会围绕内部控制理论 、内部控制实施 、内部控制评价和内部 审计以及风险管理等问题进行了交流和讨论 。本文对会议所涉及的主要论题进行了综述 。 【 关键词 】内部控制 风险管理 会议综述 为配合我国 《 企业内部控制基本规范 》的实施及相关企业内部控制评价和应用指引的发布 , 推动内部控制理论 、内部 控制实施 、内部控制评价 、内部审计和风险管理等问题的研究 , 中国会计学会内部控制专业委员会于 2009 年 4 月 26 日在 北京紫玉饭店召开 “ 首届内部控制专题学术研讨会 ” 。本次会议由北京工商大学商学院承办 。本次会议共收到论文 83 篇 , 来自高等院校 、政府部门 、研究机构 、企事业单位和财经媒体的 150 余人出席了本次学术会议 。 本次会议的开幕式由中国会计学会内部控制专业委员会主任委员 、北京国家会计学院院长高一斌教授主持 , 北京工商 大学校长谭向勇教授致欢迎词 。财政部会计司司长、中国会计学会秘书长刘玉廷博士发表了“企业内部控制标准制定历程”的主题演讲, 北京工商大学副校长谢志华教授发表了 “内部控制: 本质与结构 ”的主题演讲 。中国会计学会副秘书长 周守华教授 、中国会计学会内部控制专业委员会副主任委员 、中山大学校长助理魏明海教授 、财政部会计司朱海林处长出 席了本次会议 。 一 、内部控制理论 内部控制理论是内部控制框架和标准制定的基础 , 在整个内部控制体系中起基础性作用。在我国,吴水澎,邵贤弟,陈汉文( 2000 )、杨雄胜( 2005, 2006 )潘琰, 郑仙萍(2008 )等从不同的视角对内部控制理论进行了探讨。本次会议中 进一步探讨了内部控制中的一些基本理论问题。谢志华探讨了内部控制的本质和结构 。作者指出企业组织关系包括设立关系和运行关系 , 这两种关系决定了企业内部 控制的本质及其结构 。在企业组织关系中 , 在发起设立时会形成平等的契约关系, 以此为基础所形成的企业内部控制的本 质是制衡 。而在运行时会形成科层的等级关系, 以此为基础所形成的企业内部控制的本质是监督 。制衡和监督既相互区别又相互联系。制衡和监督的不同特征决定了内部控制的结构存在差异 。一般来说,在涉及企业相关利益主体和企业内部各 分工主体的利益被侵蚀时 , 应以制衡的方式形成内部控制,而涉及企业不同层次主体确定的责任目标不被实现时 , 应以监督的方式形成内部控制。陈关亭讨论了企业内部控制的假说,并着重分析了如下几个问题 : 1. 风险管理与管理的关系。作者认为,管理包括机会管理和风险管理两个方面。机会管理主要是增加价值 , 而风险管理主要防止价值减少。从管理的发展阶段看,传统管理重视机会管理 , 而轻视风险管理。而现代管理既重视机会管理也重视风险管理 。 2. 风险管理与内部控制的关系。认为风险管理与内部控制并不是包含关系, 而是完全等价的 。 3. 内部控制与财务报告的关系。作者认为,既然企业可以做假账,那么就同样可以超越内部控制 , 内部控制很难防止虚假财务报告 。4.企业层面控制与业务层面控制的关系。认为企业层面控 制应贯通业务层面控制。 5. COSO 框架与我国内部控制现状。作者通过调查发现 , 按照 COSO 框架评价我国企业的内部控制,还远未取得预期的效果。 二、内部控制实施 内部控制实施的研究主要涉及内部控制的实施环境和实施机制, 内部控制的实施成本, 以及内部控制的实施效果等领 93 域 (杨有红,胡燕 , 2004; 陈志斌, 何忠莲 , 2007; 黄京菁,2005;朱荣恩等,2004; 戴彦,2006;于增彪等,2007, 等等 )。考虑到 《企业内部控制基本规范 》即将在我国上市公司施行, 深入分析现有内部控制规范在我国上市公司的实施状 况及存在的相关问题 , 对完善我国内部控制应用指引的制定和发布具有重要的指导作用。 朱荣恩从我国内部控制实践的角度分析了上市公司对内部控制理论的理解, 尤其是内部控制基本规范和相关指引的应 用方面存在的一些误区 。作者认为, 在内部控制实践中应当正确认识和理解以下几个方面的关系 : 1. 内部控制五要素之间的内在联系。控制(内部 )环境是内部控制的基础,风险评估是内部控制的依据, 控制活动是实现控制目标的手段,信息沟通则是载体,监控是内部控制目标的保证。 2. 内部控制的要素、目标及实施主体的关系 。内部控制的要素、实施主体、目标是相互融合的, 任何一个目标的实现都需要所有的实施主体共同努力, 都体现在每一个要素的构成中。内部控制就是实施内部控制主体为达到内