第2章购并日的合并财务.pptVIP

第二章购并日的合并财务报表 第一节合并财务报表概述 第二节购买法下购买日合并财务报表编制 第三节权益结合法下合并日财务报表的编制 第一节合并财务报表概述 一、合并财务报表的性质和特点 合并财务表表，是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其特点主要表现为： 第一、合并财务报表反映对象是企业集团 第二、合并财务报表的编制者是母公司 第三、合并财务报表的编制基础是个别财务报表 第四、合并财务报表的编制方法由其特殊性 合并财务报表与汇总财务报表的区别 第一、编制目的不同 合并财务报表编制目的是为了向投资者、债权人或其他有关方面提供财务会计信息；汇总财务报表仅为满足有关行政管理部门和国家掌握或了解该部门或行业财务状况和经营成果的需要。 第二、编报范围不同 合并财务报表将被母公司控制的子公司纳入合并范围，与母公司不存在控制与被控制关系或难以控制的企业不纳入合并范围；汇总财务报表是将所属单位全部纳入编报范围 第三、编制方法不同 合并财务表表编制主要编制抵减分录和工作底稿；汇总财务报表是将所属企业个别报表相同项目简单汇总。 二、合并财务报表的合并理论 （一）母公司理论核心内容 母公司理论是以法定控制权为依据，确定合并范围，凡是不能为母公司所控制的被投资单位排斥在合并范围之外。 母公司所采用的合并财务报表的编制方法也是从母公司本身的股东利益考虑的。在该理论指导下少数股东权益通常作为负债处理，少数股东损益视为费用处理；对于内部销售收入的抵消，也仅抵消多数股权的份额，将少数股权份额视为对外销售以实现的收入。 （二）实体理论的核心内容 实体理论是将母公司和子公司构成的企业集团视为一个经济联合体，其所强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。确定合并范围时，是以成员企业的经济资源、实现的利润等对企业集团整体实力的影响为依据。在该理论指导下合并财务报表的编制方法是从各成员企业的股东利益出发考虑的，是将多数股东权益与少数股东权益同等对待， 将少数股东权益作为股东权益的一部分；将少数股东净收益视为合并的经济实体的净收益；对于内部销售收入，不分多数股权和少数股权的份额，全额予以抵减。 （三）所有权理论的核心内容 所有权理论既不强调母公司子公司控制关系、也不强调由各成员企业组成的联合体，而是注重投资企业对被投资单位财务和经营决策具有重大影响的所有权。在该理论指导下，投资企业按拥有所有权的被投资单位的资产、负债和当期实现的净收益所占的比例计入合并财务报表。 我国合并财务报表准则规定：确定合并范围是采用母公司理论，而在少数股东权益和少数股东损益的列示上采用实体理论。对于联营企业和合营企业属于被两个或两个以上的投资者共同控制的企业，不属于被母公司控制的子公司，因此，不纳入合并范围。即我国不采用所有权理论。 三、合并财务报表的合并范围 根据我国合并财务报表准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其控制的所有子公司均纳入合并财务报表的合并范围。 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。其特征表现为： （1）控制主体是唯一的； （2）控制的内容是被控制企业日常生产经营活动的财务和经营政策； （3）控制的目的是为了获取经济利益； （4）控制的性质是一种法定的权利。 （二）被母公司控制的其他投资单位 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，将其认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 1、通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，持有被投资单位半数以上的表决权资本； 2、根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3、有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成。员； 4、在被投资单位的董事会或类似机构占半数以上表决权。 （三）母公司控制的特殊目的的主体 1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。 3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 ? （四）不纳入合并范围的被投资单位 （一）共同控制主