第3章比较会计模式—美国2.pptVIP

第3章比较会计模式（上） 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 3.1美国会计模式 一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 二、会计职业团体活动以及会计准则的制定 三、会计主要特征综述 一、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 美国会计实务体系是影响范围最大的会计模式 美国会计模式的基本特征： 公认会计原则（制定会计准则最早的国家） 保护证券市场投资人利益 公司相关的法律规范： 公司法：p41 证券法和证券交易法：（经济危机后出现）P39 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和证券交易法全面修订p45 SEC发布的相关文告：财务报告编制规则——S-X规则：10K（美国加拿大）20F（其他国家）p39 管理框架： 国会 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会 SEC的权利以及对会计准则影响：p39 （1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定； （2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。 （3）本身也发布了一系列会计文告（Accounting Series Release） （4）奥本斯法案出台后：强化SEC对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改的监管制度 二、会计职业团体活动以及会计准则的制定 GAAP发展的三个阶段： ： (AICPA)CAP—APB—FASB GAAP： 在美国，GAAP具有特定的含义，这种原则应具有： （1）公认性。应该是一定时期内有关会计确认、计量、 记录和报告方面的主流见解的综合；包括《会计研究公告》、《意见书》、《财务会计准则公告》、《财务会计准则解释》等等 （2）权威性。 美国执业会计师协会（AICPA） p40 会计程序委员会（ CAP）——51个会计研究公告 会计原则委员会（APB）——31个会计原则委员会意见书 财务会计准则委员会（FASB）——140多个财务会计准则、公告及解释 强大的会计职业界组织AICPA （p42） FASB：p40 财务会计基金会（8） 财务会计准则委员会（ FASB （7） 财务会计准则咨询委员会（30-40） FASB的特征： 独立性 代表性 充分程序（“ 阳光”下的制定过程）： 讨论备忘录-听证会-征求意见稿-会计准则 财务会计概念公告： 奥本斯法案导致的重大结构性改革 1在财务会计准则的制定方面 2在对独立审计的监督机制方面 三、会计主要特征综述 1、年度审计和财务报告的法定要求主要是用于股票上市公司或公开发行的公司以及股东超过500人，而且资产超过100万美元的公司。（3-4%）p42 美国财务报告的目标：为证券投资者提供决策有用信息 公认会计准则也以维护投资人的利益为前提。 2、以财务会计概念框架指导会计准则的制定（实务主义和理论研究相结合）p43 《财务报告的目标》 〈会计信息的质量特征〉 〈企业财务报表的要素〉 〈非盈利组织财务报告的目标〉 〈企业财务报表项目的确认和计量〉 〈财务报表的要素〉 《财务会计概念公告》 3、税务会计和财务会计相背离p46 资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者贷项 4、财务报告和会计实务的主要特征： 会计实务： 美国会计处理在存货、会计政策和估计的变更、会计差错、持有待处置资产、所得税、建筑合同、合资经营、中期财务报告、研究与开发成本等方面有其独特之处： 1要求提供三年的可比信息（资产负债表为两年）图12、14 2提供综合收益 综合收益 收入 费用 ------ 税前经营收益 ------- 计入非常项目和会计变更累积影响前的收益 -------（不经常发生的、非正常的罕有的、对利润和损失有影响的项目） 计入会计变更累积影响前的收益 ------ 净收益 其他全面收益： （外币折算、未实现证券利得等） 全面收益 每股净收益 3存货的计价方法可采用后进先出法 4存货减值不可以转回，按可变现净值计价 （对可变现净值的理解-重置成本） “市价”是指現行重置成本(购置或重新制造相同存貨所需的成本) 不得高于可变现净值； 不低于可变现净值减去正常毛利后的余额。 5现金等价物中不包括银行透支 6递延所得税资产计提估价准备 7递延所得税资产和负债一般分类：流动项目和非流动项目 8分部报告分部根据内部管理层上报信息的划分来分类 9固定资产强调历史成本计量 10同类非流动资产交