第3章比较会计模式-英国〔评〕.pptVIP

3.2英国会计模式 一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述 英国会计模式的一般概述： 英国会计实务体系的重大影响：p44 英国会计模式的基本特征： 指导思想：真实和公允 会计维护的对象：保护投资人和债权人利益 一公司会计的法律规范和管理框架 1、法律规范： 公司法（有别于美国的主要特征之一） p45 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于所有注册公司 2、概括地说其管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会计准则 英国会计体系管理框架的演变 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判断（实务处理的任意性很强） 二、会计职业团体的活动 1、会计职业团体的活动 会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——《会计原则推荐书》（权威性较小） 会计准则筹划指导委员会（1970） 后改名为会计标准委员会（ASC） ——标准会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名会计准则委员会（ASB，1990） ——财务报告准则（FRS，27） 会计职业团体协商委员会（CCAB）p47 英国职业界 英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有：p51 特许注册会计师协会 管理会计师特许协会 财政与会计工作者特许协会 苏格兰特许会计师协会 爱尔兰特许会计师协会 英格兰和威尔士特许会计师协会 2、会计标准委员会制定会计准则的程序 基本上与美国FASB制定程序相同 特殊之处：发布前，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。 3、《标准会计实务公告》和《财务报告准则》的权威性 由于英国公司法未曾提及，它实际上并不具有法律效力。但法律授权要求公司在编制财务报表时揭示是否遵循了上述规则，若公司没有遵守相关规则披露信息，必须揭示原因。 三、会计处理中体现的主要特征综述 1真实和公允的观点 2重新构造公司对外财务报告 3关于会计计量中支持现行成本会计 4关于社会经管责任和增值表 5会计报表和实务处理的主要特征 1、真实和公允的观点 关于“真实和公允”（true and fair view)的观点——TFV p47 公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚，使之神秘莫测。必要时可超过规定要求披露相关细节。 （已经被欧共体4号指令接受） 2、重新构造公司对外财务报告 1999年发布了制定《财务报告原则公告》 类似于FASB的财务会计概念框架 具体内容：p48 实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用： 1、可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性 避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。 2可用来评估完善会计准则 修订和完善原准则 指导新会计准则的制定 弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 3有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 英美财务报表目标比较 FASB认为，编制财务报告的一般目标是，提供对企业制定经济决策有用的信息。FASB将“决策有用性”放在了首要的位置 财务信息质量特征的比较 美国：财务信息的质量划分了清晰的层次结构。 第一层次：决策有用性 第二层次：可理解性（前提条件） 第三层次：相关性、可靠性、一致可比性 相关性：预测价值、反馈价值和及时性 可靠性：可验证性、中立性、如实反映（稳健主义和审慎性 ） 两个制约因素：效益大于成本 重要性 英国：相关性，可靠性，可比性和可理解性这四项指标并列为财务报表最主要的质量特征； 相关性：预测价值和验证价值； 可靠性：如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性； 可比性：一致性和充分披露； 可理解：理解能力、汇总和分类 单独讨论了重要性这一特征，将它作为取舍财务信息的临界特征看待。 财务报表的要素： 美国：美国FASB将财务报表的要素划分成十大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。 现行成本会计 70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神