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以可持续发展理念完善和改革现行资源税 　[摘要]资源是一个含义相当广泛的概念。它包括 自然 资源和 社会 资源。本文所 研究 的是对自然资源的课税，并不涉及社会资源。在保护资源的多种措施中，税收是一种比较有效的 经济 手段。在税收体系中，资源税的覆盖面最广，是保护资源的主要税种。 　　资源是一个含义相当广泛的概念。它包括自然资源和社会资源。本文所研究的是对自然资源的课税，并不涉及社会资源。在保护资源的多种措施中，税收是一种比较有效的经济手段。在税收体系中，资源税的覆盖面最广，是保护资源的主要税种。 　　可持续 发展 是一种新的发展观，它特别强调自然资源和环境的长期承载能力对发展进程的重要性。我国自然资源比较丰富，但如果长期无计划开采利用，势必导致资源枯竭，造成生态失衡。资源税的改革由来已久，目的在于规范当前自然资源开采中的低效率 问题 ，促进资源的深度复采和综合利用。但资源税改革不应仅仅着眼于财政收入，应力图最大效率地使用自然资源和公正地分配自然资源收益，优化税制，更好地实现我国“十一五”规划提出的减少能源浪费和降低废气排放的目标，促进我国社会经济可持续发展。 　　一、我国现行资源税存在问题 分析 　　我国现行的资源税征收体制主要源自1994年的税制改革，税率由中央制定，税收归地方财政。征税范围仅包括七种应税矿产品和盐，实质上是一个矿产资源税制，范围仅限于采掘业。 　　（一）资源税的立法精神、设计思想与经济可持续发展理念相悖 　　按照征收目的的不同，资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税，其目的是通过对国有自然资源的有偿使用达到政府保护资源和限制资源开采的意图。级差资源税是对占用开发国有自然资源者因资源条件差异获得的级差收入而征收的一种税，其目的是通过调节资源级差收入为 企业 创造平等竞争的外部条件。我国现行资源税的指导思想为调节级差与普遍征收相结合。但实际上却以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税。通过资源税调整资源开发企业之间的级差收入固然很重要，但单纯的级差性质极大地局限了资源税应有的作用。一是它没有表达政府对资源的所有权和管理权，因而政府无法通过征收资源税表达保护资源和限制资源开采的意图，当然也无法发挥保护资源的作用。二是单纯的级差性质的资源税没有正确反映资源的价值，不但不能体现资源本身的内在价值和不同资源在经济中的不同作用，而且不能将资源开采的社会成本内在化，无助于企业经济增长方式的转变，更不能将资源开采的可持续成本内在化，无法起到遏制资源被掠夺和浪费的作用，不能达到促进合理开发利用自然资源的目的，不符合可持续发展的要求。三是纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境 影响 无关。资源税这种立法精神、设计思想显然与当前提倡的可持续发展理念不完全相符，不利于节能减排工作的推进。 　　（二）资源课税范围狭窄，调控作用难以发挥 　　从资源税开征的目的来看，其征税范围本应包括一切开发和利用的资源。我国现行资源税征税范围仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿、有色金属矿原矿七种应税矿产品和盐。征税范围过窄必然会带来以下弊端：一是难以遏制对自然资源的过度开采。资源税在税制结构中是很特殊的税种，它的主要目的不是筹集财政收入，而是保护资源和合理利用资源。范围过窄的资源税难以保护所有的资源，致使大量的资源遭到掠夺和破坏。如今森林资源、水资源、草场资源和滩涂资源等的开发利用已相当普遍，没有对这些资源征收资源税导致资源破坏现象十分严重。二是造成资源后续产品比价的不合理，刺激对非税资源的掠夺性开采。资源是商品价格的构成基础，范围过窄的资源税使纳税资源的价格比不纳税资源的价格相对较高。相应地，纳税资源的后续产品的价格在商品价格比价中也必然较高，而不纳税资源的后续产品的价格就相对较低。这种不合理的比价直接导致企业对不纳税资源及其后续产品的争抢，在需求的促动下，非应税资源必然遭到掠夺性开采。三是不能体现税收的公平原则。被开采的自然资源一部分不征收资源税，而另一部分却征收资源税，这与税收调节经济、营造公平的市场经济环境功能是相悖的。 　　（三）资源税的计税依据不 科学 　　1994年税制改革，我国资源税沿袭了原以应税资源产品销售数量和自用数量为计税依据的计税 方法 。仅从征管的角度看，这种按销量征税具有简便易行、征管费用相对较低等优点，但从资源税的课税目的看则是不可取的。从量定额计征方式使资源税丧失了对资源级差收入的“自动调节”功能。这种计征方式割断了资源税与应税产品价格的联系，使资源税对应税产品价格变动完全丧失了“弹性”。从2003年开始，一些矿产品价格迅猛上涨，矿山企业的利润大幅度增加。但是由于资源税从量