股权收购情况表.docxVIP

一、合并日的处理事项（非同一控股合并日只需编制合并资产负债表（控股时点数），不需要编制合并利润表和合并现金流量表（不合并控股前的期间数）） 2015年6月30日M5公司从非关联方股东处购得天华股份60%的股份，以货币资金支付收购价款300,000,000.00元（每股面值1元，计6000万股，收购日股价为5元/股）；收购日天华股份可辩认净资产账面价值为246,100,000.00元（其中专项储备1,200,000.00元），可辩认净资产公允价值为266,875,000.00元（其中专项储备1,200,000.00元)；净资产评估增值情况见资产评估结果汇总表，其中存货账面价值为192,300,000.00,公允价值为200,000,000.00元，评估增值7,700,000.00元；固定资产账面价值为112,000,000.00元，公允价值为132,000,000.00元，评估增值为20,000,000.00元；（假设M集团内企业所得税率均为25%） 天华股份可辩认净资产公允价值（不含专项储备）=(净资产账面价值-专项储备）+资产评估增值额*（1-所得税率）(见知识讲解1、知识讲解2） =（246,100,000.00-1,200,000.00)+27,700,000.00*(1-25%) =265,675,000.00(元) 调整分录： 借：存货-库存商品-A 7,700,00.00 固定资产-房屋及建筑物-写字楼 20,000,000.00 贷：资本公积-资本溢价 20,775,000.00 递延所得税负债 6,925,000.00 合并商誉=股权收购价款-可辩认净资产公允价值（不含专项储备）*所占股权比率 （见知识讲解3） =300,000,000.00-265,675,000.00*60% =140,595,000.00 二、期末合并处理事项（需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（控股时点至期末） 2015年12月31日，天华股份评估增值存货-库存商品-A已全部对外出售；评估增值的房屋及建筑物-写字楼继续作为管理用固定资产，2015年7-12月少计提折旧额250，000.00元（20，000，000/40/2)。 合并调整分录： （见知识讲解4） 知识讲解1：专项储备的合并处理 一、“专项储备”科目核算内容 　　一般而言，“专项储备”科目核算的是高危行业企业按照相关规定自成本中提取的安全生产费用。此外，为解决我国某些行业(矿山、核工业等)所面临的高额的环境治理费用及维持简单再生产等问题，国家规定相关企业可按照一定标准自成本中提取环境治理费和维简费，一并归入“专项储备”科目核算。但在实务中关于“专项储备”的科目属性存在分歧(一种观点认为“专项储备”属于所有者权益类科目;另一种观点则认为其属于负债类科目，即同“长期应付款”)，据此相关会计核算也不尽相同。在会计报表列报方面，《企业会计准则解释第3号》规定将“专项储备”科目期末余额在所有者权益类项下单列项目反映(“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映)。由于专项储备在计提时一方面计入成本费用(税法规定，该项成本费用不允许税前扣除，应调增企业应纳税所得额)，但一方面又贷记股东权益，导致股东权益总额实际并未减少。这种做法与基本准则对会计要素的定义是相矛盾的。《企业会计准则——基本准则》对“费用”和“负债”两大会计要素的定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。既然《企业会计准则解释第3号》要求在计提时计入费用，根据上述定义，则专项储备本质上应当按照负债管理，目