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浅议“小金库” 　　在审计实际工作中，“小金库”一直是审计人员的敏感话题。这一方面“小金库”的查处是我们审计人员的重要职责；另一方面对“小金库”的认识也存在一些模糊。有人说这是“账外账”，也有人说这是“私存私放”等。究竟对这些概念怎样理解，在遇到这些问题时如何把握，怎样才能准确的进行定性和处理？现结合实际工作同大家再议“小金库”。 　　 　　一、“小金库”的定义及称谓 　　 　　关于对“小金库”的定义表述，不同版本很多，但核心内容均是：在单位法定账册之外私设帐薄或私存资金。比较权威性的解释是：1、国办发（[1995]29号）转发的财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”意见的通知》第一条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金均属“小金库”；2、国务院《关于清理检查“小金库”的通知》（[1989]国发77号）和国务院税收、财务、物价大检查办公室贯彻落实国务院《关于清理检查“小金库”的通知》具体规定（1989）财综字第119号，也对“小金库”作了较明细的表述。所有机关、团体、企业和事业单位，除了党费、团费、工会经费、稿费提成和职工互助金等项目外，凡侵占、截留国家和单位的收入，化大公为小公，化公为私，未在本单位财务会计部门列收列支，私存私放的各项资金均属“小金库”。 　　“小金库”现象在我国是一个历史现象，对此称谓或提法也有其历史原因，但一直没有一个层次较高，规定较具体，可操作性较强的法律法规对于什么是“小金库”以及如何处理处罚进行明确界定。对于“小金库”的内涵，不同审计人员有不同的把握和理解。并且很容易同“账外账”混同，处理处罚的方法也是五花八门。 　　在过去的实际工作中，大家都习惯于“小金库”的称呼。因为这个称呼比较形象，群众的认知度也较高。但自2005年2月1日《财经违法行为处分处罚条例》正式实施以来，又将长期困扰审计执法人员的“小金库”及其类似行为统一明确规定为“私存私放财政资金或者其他公款”行为。这样一来，使对“小金库”的定义更加科学，可操作性更强，这在一定程度上解决了“小金库”内涵不清、不易判断的棘手问题。故此，一些较权威人士在理论书籍上或专业讲座上，反复强调“小金库”的提法过时了，也不要提了，凡是此类问题在审计定性上就是“私存私放”。事实上，从这几年审计署公告的一些审计项目上，也确实没有了“小金库”的提法，统一称为“私存私放”。 　　但是今年中纪委、监察部、财政部、审计署四部门印发的《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”等专项治理工作的实施办法》（中纪发[2009]7号重提“小金库”，使得人们对“小金库”的认识又有了一些新的疑惑。该实施办法对什么是“小金库”也作了大致描述：“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位帐薄的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。从以上描述的内容看，主要还是依据了《财政违法行为处罚处分条例》的规定，也可能考虑到“小金库”的提法、社会的认识度高，群众容易接受或理解，又重提“小金库”的称呼。 　　 　　二、“小金库”同“账外账”的异同及处罚适量 　　 　　“小金库”和“账外账”都是在单位法定账册之外私设帐薄核算。但核心是“小金库”的资金一般脱离单位资金账户，而“账外账”的资金一般未脱离单位资金账户。“账外账”不一定都能定性为“小金库”，这关键要看资金是否脱离单位的资金账户。 　　《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位实际发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐薄上统一登记、核算。不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐薄登记、核算”。凡是违反了《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐薄登记、核算的行为。就是设置“账外账”。 　　对定性为“账外账”的处理处罚，应首先适用《会计法》第四十二条。定性为“小金库”的处理处罚，建议可分三种情况进行：一是税收征收机关及其工作人员对按规定征收的税收款项不按国家规定及时上缴国库的，可用《财政违法行为处罚条例》第四条;二是其他单位和个人违反财务管理规定，私存私放财政资金或者其他公款的，可用《财政违法行为处罚条例》第十七条；三是对用行政性收费方面资金私设“小金库”的，可用《国务院关于加强预计外资金管理的决定》规定“责令追回资金，上缴财政”，还要依照有关规定进行处罚，并按《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》第十三条给予有关责任人的处理。 　　 　　三、“小金库”同“私存私放”的处罚适量 　　 　　一般情况下“小金库”同“私存私放”是等同的，但实际工作也可根据有关行为应承担的不同责任，把“小金库”和“私存私放财政资金或者其他公款”区分开来。