银行理财产品投资的会计处理与报表列报精要.docVIP

银行理财产品投资的会计处理与报表列报 一、引言 、 1、金融属性 根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》，按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财计划。保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。非保证收益理财计划可以分为保本浮动收益理财计划和非保本浮动收益理财计划。其中保本浮动收益理财计划是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。非保本浮动收益理财计划是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。 实践中，商业银行发行的理财产品以非保本浮动收益型为主。2013年银行共发行保本型银行理财产品13,284个，占比29.86%，其中保本固定型产品4,684个，保本浮动型产品8,600个；发行非保本型银行理财产品31,208个，占比70.14%。（华宝证券《2013年银行理财与资管年度报告》，2014年3月） 商业银行的理财产品从发行主体上，可以分为两种：（1）商业银行自身发行的理财产品；（2）商业银行代销的其他金融机构发行的理财产品。 （1）商业银行自身发行的理财产品 银行发行的理财产品按收益类型分为以下三类：A.固定收益类（保本保固定收益），对应于保证收益理财计划中的固定收益型；B.保本浮动收益类（包括保本保固定收益附加浮动收益及保本不保收益），包含保证收益理财计划中的承诺最低收益并享有其他收益型及保本浮动收益理财计划；C.不保本浮动收益类（不保本不保收益），对应于非保本浮动收益理财计划。 商业银行自身发行的理财产品的交易类型主要为封闭式不可公开交易，通常具有固定到期日，不能提前赎回。此类理财产品可能是上述三类中任一种。 商业银行理财产品常见的投资资产类别主要包括：①债券及货币市场类（标准化债权资产-固定收益）；②股票市场类（上市公司股票-高风险高收益）；③股权市场类（非上市公司股权债权—高风险高收益）；④非标准化债权资产类（包括但不限于信贷资产、信托贷款、委托债权、承兑汇票、信用证、应收账款、各类受（收）益权、带回购条款的股权性融资）；⑤混合类（以上各类的混合）。 但是，无论是何种收益类型的银行自身发行的理财产品，在扣除向理财投资人支付的预期回报后，剩余的超额收益均归银行所有。如下图： （2）商业银行代销的其他金融机构发行的理财产品 商业银行代销的其他金融机构发行的理财产品，按理财产品的收益类型分也包括上述A、B、C三类。 其他金融机构发行的理财产品的交易类型包括以下三种：开放式可随时公开赎回、封闭式可公开交易和不可公开交易。开放式可随时公开赎回的理财产品主要是各类开放式基金，购买人可以随时或在较短时间间隔内（如提前2、3天）赎回；开放式基金属于不保本不保收益性型理财产品。封闭式可公开交易理财产品主要包括可以在二级市场自由交易的封闭式基金，购买人不能赎回，但是可以在公开市场交易，封闭式基金也是属于不保本不保收益性型理财产品。不可公开交易的理财产品，通常具有固定到期日，不能提前赎回；此类理财产品可能是上述A、B、C三类中任一种。 其他金融机构发行的理财产品常见的投资资产类别与商业银行类似，除上述①、②、③、④之外，还可能有⑤衍生类投资（期货、期权、认股权证等-高风险高收益）及⑥混合类（以上各类的混合）。 其中，可随时公开赎回的开放式基金、可公开交易的封闭式基金多以投资上述①、②、⑤类、或①②混合类为主；不可公开交易的理财产品多以③、④类，如信托公司发行的信托计划、证券公司发行的资产管理计划等为主。 2、会计属性 企业购买理财产品，实质属于委托理财；企业是委托人，理财产品的发行人是代理人，代为管理企业受托的理财资金（购买理财产品支付的现金）。企业购买的理财产品，属于金融资产，因为其代表从其他单位（银行）收取现金或其他金融资产的合同权利。 对于企业直接参与的投资类的产品，如买入返售类投资、国债逆回购类投资、直接参与的股权类投资等，因企业（投资人）是自身亲自参与投资决策的，因此均不属于此本文讨论的委托理财产品。 由于理财产品的发行人必须向理财产品的购买方支付现金，而发行人并不拥有无条件避免交付现金的权利，因而企业购买的理财产品，通常属于债务工具投资，虽然理财产品的资金投向可能是股权市场，但对于不控制理财产品的投资方而言，收取现金的权利符合债务工具的定义。但若该投资属于可回售工具，且同时具有《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）所述的特征，则属于权益