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浅谈对税务会计师的认识和作用 　　2006年7月国家税务总局制定了《“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见》（国税发〔2006〕115号，以下简称《指导意见》），明确了行业发展的指导思想、总体目标、基本原则和具体措施，描绘了税务师行业5年发展的宏伟蓝图，也为行业管理工作指明了方向。2009年1月又给予了修订，认真贯彻落实《指导意见》，正确认识该行业的地位和作用，推动其又好又快地发展，是行业管理部门和广大税务从业人员义不容辞的责任。 　　一、企业税务工作概述 　　自第二次世界大战后，企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。企业税务会计是以国家税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的原理和方法，连续、系统、全面、及时地核算和监督企业的税务资金运动，以保障国家和纳税人合法权益的一门专业会计。它是在税收和财务会计产生和发展的基础上，逐步产生和发展起来的，是从财务会计中分离出来的，是融税收法规和会计核算为一体的“混合物”。 企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容:1、确定企业税务会计的纳税基础,即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。2、流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。3、企业纳税申报表的编制及分析等。税务会计的分立并不是对传统会计的否定，而是适应纳税会计信息特殊需求的产物，税务会计对传统财务会计方法具有质的继承性，即税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的特殊领域，是财务会计中税务会计事项部分。 　　企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统、全面地反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。企业在自身法人地位得到承认的前提下,一方面要认真履行纳税义务,做到依法纳税,另一方面也应充分享受纳税人的权利,做到合理负担。要充分享受纳税人的权利,必须熟知税收规定,不仅要熟知税法原理,更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等。不仅要站在征税人角度熟知税收规定,还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理,并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。因此建立企业税务会计能够帮助企业追求自身经济利益的最大化。 　　二、对税务筹划的界定 　　纳税筹划在当今中国的公司理财领域是一个越来越热的话题，究其原因，正是国家税收环境的进步、企业财务管理职能的转变，催生了纳税筹划需求的大量释放。税务筹划是指纳税人在国家税收法律法规和税收政策允许的范围内，以减轻税收负担为目的，通过企业在筹资、投资、经营等环节进行事先筹划，在多个纳税方案中选择最佳方案，以实现税后利润最大化的一种经营管理活动。它不属于违法犯罪行为，因此要合理利用。 　　税务筹划有助于实现企业财务利益最大化。成功的税务筹划可以起到节税的效果，减少纳税人的税收成本，从而增加企业的税后利润。企业在税务筹划时，会主动自觉地学习、钻研税收法律、法规，合理运用各种纳税筹划技术和手段，使得纳税筹划在企业经营的各个层面和各个环节发挥作用。比如在采购酒店的一次性用品、场地使用定价等方面纳税筹划都能为制定和实施战略提供帮助。通过事先的筹划、安排，可以避免企业由于不懂得税法知识而多缴税的情况。 　　对酒店来说，最主要的日常用品就是毛巾、床单、被罩、一次性洗具等使用率较高的周转材料，这时我们就可以利用存货的会计核算进行纳税筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的。就目前的通货膨胀时期来说，我们可以选择后进先出法来核算库存存货，这样通过降低收入的方式来减少利润，从而达到少缴税的目的。当然这样的考虑也是在我们酒店目前利润还好的情况下。 　　可见，税收筹划可以防止纳税人进入税法误区，不缴不该缴付的税款，有利于实现企业财务利益的最大化。就酒店行业来讲，由于很多外部人员对该行业认识上的误区，使得短期的财务工作人员对酒店规划、酒店战略发展有些忽视，这就可能在制定投融资业务时对税收方面考虑不周，给酒店造成可避免的资产流失，因此需要税务会计师进行事先的筹划，以辅助财务人员更好地为企业服务。 　　三、税务稽查的应对 　　税务稽查是税务执法的重要环节，是