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浅谈服务业成本核算和成本控制 　　摘要:服务业在我国国民经济中扮演着日益重要的角色。如何有效进行成本核算和控制,使质量与成本之间达成平衡,已经成为服务企业在竞争中取胜的关键。本文在阐述服务业成本计算对象特点的基础上,分析服务业进行成本核算的特殊性,并为服务业成本控制提出了相应的建议。 　　关键词:服务业;成本对象;成本核算;成本控制 　　 　　一、概述 　　社会经济的发展带来了产业结构的此消彼长,在经历了农业经济社会和工业经济社会后,服务经济逐步成为国民经济和世界经济的核心。不知不觉中,我国也已进入了“服务时代”。同时,在今年全国大学生创业计划大赛中,我团队所要创立的公司也归属于服务业,这也引起我对服务业成本核算和成本控制的思考。 　　二、服务业的成本对象 　　成本学研究的主要对象为产品的制造成本,很容易忽略掉服务业。2000年颁布的《企业会计制度》第99条阐明“成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。”这里指出,对外提供劳务的企业,即服务业一样有成本。既然服务业有成本,那么其成本核算的对象是什么?严格来说服务业没有的是实物产品,但它有无形的产品。服务业的“产品”是指正在进行的或已完成的各项服务活动,这些提供给客户的服务活动将为企业带来经济利益的流入。 　　 三、服务业产品的特点 　　无形性。在服务企业中,一般只有很少的存货甚至没有存货。因此,服务业的存货核算很简单或不需要。无形性意味着服务很难像制造业产品那样展示给客户。服务是无形的,顾客购买服务时会比购买制造业的产品时感觉有更大的风险,因此,服务企业除了充分、客观披露其财务信息外,还要客观地披露有关其服务质量的内容。 　　同步性。同步性是指服务业的产品与顾客不可分,即服务业为顾客提供服务的同时,该产品就被顾客消费了,没有服务对象就不能提供服务。顾客们对服务的数量和质量的要求不尽相同,例如,医院为病人提供医疗服务,病人的病情是千差万别的,病人的经济状况也是不同的。而服务业的产品又具有同步性,因此,一般说来服务业的产品是不能大批量生产的。 　　异质性。异质性是指服务业产品的生产者是不同质的。宏观经济学中有一个关键的假设是劳动力的同质性,即一个直接劳动和另一个直接劳动力是等同的,这个假设是制定标准成本的基础。但在服务行业,服务的相似度小,劳动力不同等。如医院的医生与护士是不同质的。服务业劳动力的异质性要求服务企业应重视人力资源的核算与管理。正确核算人力资源成本是确定薪金、制定服务价格、核算盈利的关键。 　　易逝性。易逝性是指服务的结果是短期的,容易消失。例如旅游,短期的放松与观光。享受这些服务后,仅给人们带来美好的回忆。易逝性是针对大多数服务而言,也有些服务是不易逝的,如整型外科手术,将为顾客留下美丽的形象。 　　四、服务业的成本核算与控制 　　服务业的成本核算与控制与制造业并无原则的差别,而后者已相当完善并日趋成熟,服务业完全可以将制造业的先进方法合理引进。根据上述服务业产品的特点,并结合各服务行业的特征,选用适合自己的先进方法,进行成本核算与控制。 　　1.服务业的成本核算 　　传统的成本核算方法有品种法、分批法与分步法。分步法显然不适合服务业的成本核算,服务业产品与顾客具有同步性。而品种法只适合大批大量提供服务的服务业,如快餐业、金融业。大多数服务业只适用分批法。例如,旅游业可将各团队及不同路线作为成本对象,按活动全过程归集费用,交通费、食宿费、门票费等直接费用计入成本对象,广告费、办公费等间接费用可据受益原则按标准分配计入成本对象。其成本的核算期间是从团队出发至安全归来为止。这类服务业均可采用分批法核算成本。餐饮业的成本核算更为复杂,虽然它属服务业,但其食品制作是制造业。同时,餐饮业既包括饭店的炒菜,又包括快餐。炒菜可采用分批法,快餐则应采用品种法。这要求,餐饮业的会计不仅要精通服务业的会计核算,还要熟练掌握制造业的成本核算。 　　 2.服务业的成本控制。 　　按现行的成本学,成本核算是对成本对象的耗费进行核算。成本控制不仅是对成本对象的耗费进行控制,还需要对企业整个生产经营过程耗费进行控制。根据服务业的特征,各服务业可根据自身的具体情况选用合适的成本控制方法。 　　服务业用作业成本法进行成本控制时,其作业一般可分为服务项目的设定、广告宣传、签订协议进行项目准备、实施服务、项目完成验收等。确定各项作业后,即可对作业链进行成本分析,区分增值作业与非增值作业,尽量减少非增值作业的成本耗费,优化和完善作链,在保证服务质量的同时,降低服务成本,增强企业竞争优势。 　　标准成本法较适合于餐饮业,特别是快餐业。如麦当劳,其在全球的范围内生产程、产品严格一致,每一种类型的汉堡包均有相同质量和重量的肉、青菜、番茄汁、腌汁和面包。