运用适当会计方法推后企业所得税的确认.docVIP

　　运用适当会计方法推后企业所得税的确认 运用适当会计方法推后企业所得税的确认 1延迟相关收入确认时间 　　11销售商品收入 　　税法规定，在销售商品的，必须同时满足下列条件才确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　既然税收法律政策对收入的确认条件作了明确的界定，那么对纳税人来说，也就应该充分利用税收政策所规定的这些条件来推迟收入的确认，方法包括： 　　在购销合同中明确地规定商品的所有权和商品的控制权转移或者移交的时间。比如：甲企业在12月20日向乙企业销售一批电脑，在销售合同签订之前，甲企业可以与乙企业协商，将次年1月月初的某一天定为该批电脑所有权转移的时间，这样的话，虽然这批货物在今年售出，但收入却被推迟到了下一年，也就推后了实际利润的确认，进而推后了企业所得税的确认。 　　对于销售方来说，尽管相关票据包括发票、提货单等已经给了对方，但是只要商品的主要风险还没有转移，那么也就应当以不满足收入确认的条件而延迟确认收入，以减少当期实际利润。 　　另外，对不同的销售方式，收入确认时间也有所区别，企业也可以对此加以利用，税法中规定： 　　销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检测完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。针对这项规定，当企业销售安装程序比较简单的商品时，可以预测安装完成的时间，如果安装完成出现在下一个会计期，即使安装程序简单，企业也可以等安装和检测完毕之后再确认收入。比如：企业12月25日销售一批需安装调试的设备（安装程序比较简单），预计安装完成时间为次年1月6日，这个时候，如果企业等安装调试完毕再确认收入，这批商品的销售收入就会被推迟到明年，进而推后了当期利润的确定，也就推后了企业所得税的确认。本文由论文联盟.L.cOm收集整理 　　12提供劳务收入 　　税法规定，企业在各个纳税期末，提供劳务的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法（完工百分比）法确认提供劳务收入。而提供劳务完工进度的确认，可以选用下列方法：已完工作的测量、已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的比例。由于同类型劳务按不同方法确认的完工进度不同，企业应当根据实际选择完工进度确认最低的方法来延迟相关收入的确认。 　　对特定客户开发软件，也应尽量低地确认完工进度，推迟收入的确认。 　　例：某企业建设一项工程，建设期横跨两个会计年度，建设完成后企业将获得500万元的劳务收入，建设成本中，材料成本占45%，人工劳务占55%，材料在第一年投入65%，其余第二年投入，人工劳务在第一年和第二年各投入50%，第一年年末，已完成工作量测量为54%，比较不同确认完工进度确认方法下企业所得税税负的异同。 　　由于无论哪种方法下已发生的成本都是一样的，所以比较收入确认的差异即可。 　　（1）已完工作的测量： 　　这项工程当年应确认的收入=50054%=270（万元） 　　（2）已提供劳务占劳务总量的比例： 　　这项工程当年应确认的收入=50050%/（50%+50%）=250（万元） 　　（3）发生成本占总成本的比例： 　　这项工程当年应确认的收入=500（45%65%+55%50%）=28375（万元） 　　从上述例子可以看出，在该例子的条件下，按已提供劳务占劳务总量的比例确认的完工进度最低，确认的收入也最少，分别比按已完工作的测量和按发生成本占总成本的比例确认的收入少20万元和3375万元，分别可以推后企业所得税5万元和84375万元，在实际情况中，企业应根据具体情况选择确认完工进度最低的方法来推迟劳务收入的确认。 　　2适当降低固定资产预计净残值，增加各期费用 　　《企业所得税法实施条例》 第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。 　　虽然各项法规对固定资产折旧年限、折旧方式以及残值比例的范围作出了明确规定，但并没