浅析计提存货跌价准备的程序.docVIP

　　浅析计提存货跌价准备的程序 【摘要】 一年一度的 会计 师职称 考试 培训即将开始。在学习存货这一章时，考生们所面临的最大困惑是关于期未存货计价中如何 计算 存货的可变现净值。本文有针对性地探讨了这一问题，以便考生能更好的学习，掌握这部分内容。 　　【关键词】 可变现净值；资产减值损失；存货跌价准备 　　 　　期未存货计价的目的就是要确定存货在资产负债表上应反映的价值。依据新会计准则的规定，期未存货的计价方法只能采用成本与可变现净值孰低法，其基本要求是，当期未存货成本小于期未存货可变现净值时，应以存货的成本反映，当期未存货成本大于期未存货可变现净值时，则应以期未存货可变现净值反映，在此种情况下，就需要计提存货跌价准备，其计提程序可归纳为以下五步： 　　 　　一、了解所用科目： 　　 　　二、计算有关指标： 　　（一）期未存货成本（略） 　　（二）期未存货可变现净值（归纳类型） 　　1原材料 　　（1）以备生产使用。 　　①当预计产品的可变现净值≥预计该产品生产成本时。期未原材料应按其成本计量。即期未应按该原材料的实际成本反映在资产负债表上的存货项目。此种情况不需要计提原材料的跌价准备。 　　②当预计产品的可变现净值＜预计该产品生产成本时。期末原材料应按可变现净值计量。即期末应按该原材料的可变现净值反映在资产负债表的存货项目，此种情况应计提原材料跌价准备。 　　原材料可变现净值=估计产品售价-估计完工成本-估计销售费用及相关税金（在具体做题时，要按有合同约定的和无合同约定的部分分别进行计算） 　　例题（单选题）：乙公司2004年末库存原材料1000公斤，每公斤账面成本为100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工过程中需追加成本300元，合同定货80件，单件合同售价为2000元，而一般市场销售价为每件1800元，每件的销售税金及费用预计为600元。期末存货跌价准备贷方余额为1900元，则年末计提存货跌价准备时所对应的资产减值损失科目的发生额为（ ）。 　　A、贷记1900 B、借记100元 　　C、贷记2000元D、借记200元 　　标准答案（B） 　　分析过程如下： 　　（1）有合同约定的部分（80件） 　　①80件A商品生产成本=1000×100 　　×80%+300×80 =104000元 　　②80件A商品的可变现净值=2000×80 　　-600×80=112000元 　　因为80件A商品的可变现净值高于其相应的生产成本，所以该部分原材料无需计提存货跌价准备，期末应按原材料的成本计量。 　　（2）无合同约定的部分（20件） 　　①20件A商品生产成本=1000×100 　　×20%+300×20=26000元 　　②20件A商品可变现净值=1800×20 　　-600×20=24000元 　　因为20件A商品的可变现净值低于其相应的生产成本，所以该部分原材料应计提存货跌价准备，期末应按原材料可变现净值计量。 　　a、20件原材料的成本=1000×100×20% 　　=20000元 　　b、20件原材料的可变现净值=1800×20 　　-300×20-600×20=18000元 　　c、应提20件原材料的跌价准备=20000-18000=2000元 　　d、实提20件原材料的跌价准备=2000-1900=+100＞0（应提取） 　　借：资产减值损失100（B） 　　贷：存货跌价准备100 　　（2）以备出售的 　　原材料可变现净值=估计材料售价-估计销售材料的费用及相关税金。 　　2、库存商品（或产成品） 　　（1）有合同约定的 　　①定购数量≥持有数量时 　　可变现净值=持有数量×合同单价-估计销售费用及相关税金 　　②定购数量＜持有数量时（应分别 计算 ） 　　a、定购产品的可变现净值=定购数量×合同单价-估计销售费用及相关税金 　　b、超出产品的可变现净值=超出数量×单位市价-估计销售费用及相关税金 　　例题（单选题）：2002年10月5日，甲、乙两公司签订一份销售合同，双方约定2003年1月10日，甲公司按每台3万元价格向乙公司提供A商品15台，2002年12月31日，甲公司A商品的单位成本为2.46万元，数量为20台，2002年12月31日A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台销售费用为0.5万元，在上述情况下，2002年12月31日结存的20台A商品的账面价值为（）万元 　　A、49B、49.2 C、50 D、48.4 　　标准答案：（D） 　　分析过程： 　　第一，有合同约定的部分（15台） 　　①15台A商品成本=15×2.46=36.9 　　②15台A商品可变现净