第七章《衍生金融工具会计》.ppt

第七章 衍生金融工具会计 学习目标： 1.掌握衍生金融工具的相关概念； 2.了解衍生金融工具会计的产生与发展； 3.掌握衍生金融工具的特征及内容； 4.掌握非套期性衍生金融工具； 5.熟练掌握套期性衍生金融工具的具体内容及会计处理； 6.了解衍生金融工具的会计信息披露。 第七章 衍生金融工具会计 学习内容： 第一节 衍生金融工具会计概述 第二节 衍生金融工具会计的特征与内容 第三节 非套期性衍生金融工具会计 第四节 套期性衍生金融工具会计 第五节 衍生金融工具会计信息披露 第一节 衍生金融工具会计概述 一、金融工具概述 （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。 权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 一、金融工具概述 （二）金融工具的类别 1.基础金融工具 企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股 应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 一、金融工具概述 2.衍生金融工具 （1）衍生金融工具的概念 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： 1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 3）在未来某一日结算。 一、金融工具概述 （2）衍生金融工具的内容 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 1）期货合约 期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。 2）期权合约 期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。 一、金融工具概述 3）远期合同 远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。 4）互换合同 互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。 二、衍生金融工具一般业务的核算 （一）衍生金融工具的确认和计量 1.衍生金融工具的确认 企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认衍生金融工具。 2.衍生金融工具的计量 属于交易性金融资产或金融负债，以公允价值计量，但有效套期工具和财务担保合同的衍生金融工具除外。 二、衍生金融工具一般业务的核算 （二）衍生金融工具的会计处理 衍生金融工具核算的科目设置 1.“衍生工具”科目 该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。 借方登记企业取得的衍生金融资产和衍生金融资产公允价值增加或衍生金融负债的减少。 贷方登记企业取得的衍生金融负债和衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债的增加。 该科目借方余额反映衍生金融工具形成资产的公允价值；贷方余额反映衍生金融工具形成负债的公允价值。 二、衍生金融工具一般业务的核算 2.“公允价值变动损益”科目 该科目核算衍生金融工具的公允价值变动。 贷方登记衍生金融资产公允价值增加或衍生金融负债的减少。 借方登记衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债的增加。 该科目期末没有余额。 3.“存出保证金”科目 第二节 衍生金融工具会计的特征和内容 一、衍生金融工具会计的特征 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 第二节 衍生金融工具会计的特征和内容 2.不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 3.在未来某一日结算。 第二节 衍生金融工具会计的特征和内容 二、衍生金融工具会计的内容 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 1.远期合同 2.期货合同 3.