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高级财务会计 7.2企业合并会计处理方法 这一讲，主要讲合并日企业的会计处理 主要了解如下问题： 什么是购买法和股权联合法？ 购买法和股权联合法分别运用在什么样的情况下？ 第一节 编制合并财务报表的基本方法 购买法 股权联合法 重新开始法 一、购买法 所谓购买法，又叫收买法，是指并购企业将企业并购(购买企业)行为视同为购入一项普通的资产，并按购买所支付的现金或现金等价物的金额．或者企业放弃的其他资产和承担负债的公允价值，加上与购买事项有关的直接费用，来确定购买成本的一种会计处理方法。 购买法编制合并会计报表的特点如下： 1.母公司按资产和负债的取得成本，即按收买日的公允价值合并报告子公司的资产与负债； 2.子公司各项资产和负债的公允价值与收买总成本之间的差额确定为商誉； 3.子公司在合并日的留存收益在合并报表上被消除，不并入母公司的留存收益； 4.母公司对子公司净收益的合并报告是从股权取得日开始。 在购买法下，如果购买所支付的现金或现金等价物的金额．或者企业放弃的其他资产和承担负债的公允价值，加上与购买事项有关的直接费用，来确定购买成本。如果得到的净资产的公允价值与购买成本不相等，则为产生商誉(负商誉)。 得到的净资产的公允价值?购买成本 正商誉 得到的净资产的公允价值?购买成本 负商誉 二、股权联合法 股权联合法，又称联营法、权益结合法，是将两个或多个企业的股权联合在一起处理。 股权联合法的理论依据是，企业并购不是一个企业购进另一个或另几个企业的净资产的交易行为，而是两个或两个以上经营主体经济资源的联合。 参加联合各方的股东各放弃对原企业的单独控制，转变为共同拥有、共同控制和管理联合后的企业，即由独占变为共享，并共同分担今后企业的风险和分享收益，企业购并事项并未改变企业持续经营的基础。 股权联合法会计以账面价值为基础来记录企业购并取得的资产和负债， 同时，被并企业购并前的收益，包括购并当期的全部收益、购并时期以前的收益(留存收益)，也全数结转到购并后的企业。 此外，股权联合法也没有任何商誉问题，因为这种企业购并不是购买，商誉只在企业购买时才确认入帐。  股权联合法编制合并会计报表的特点如下： 1.合并报表上的各项资产与负债按账面价值合并； 2.母子公司的留存收益合并报告于合并报表上，即子公司合并日前的留存收益并入母公司的留存收益； 3.不确认商誉； 4.交换股票实施企业合并，换出股票与换入股票面值的差额调整合并的股东权益； 购买法和股权联合法的差异比较如下： 编制合并日资产负债表的区别： 编制损益表的区别： 三、重新开始法 重新开始法，又称新实体法，将企事业合并完全视同新设企业，采用新实体法编制合并报表，母子公司，即参与联合的所有成员公司的资产负债要全部重估，按重估的公允价值合并，并可以为各成员公司确认商誉。 目前仅在理论界偶有提及，在实践中应用很少。 三种方法下合并报表中母子公司净资产计价基础： * * √ √ 对并购后利润的影响 √ × 是否合并并购前的未分配利润 原账面价值 公允价值 入账基础 计入期间费用 计入收购成本 对并购中发生的直接费用处理 √ × 是否合并并购前的盈余公积 × √ 是否确认商誉 股权联合法 购买法 项 目 1.取得的可辨认的资产和负债按公允价值合并，任何超过公允价值的收买成本确认为商誉； 2.子公司合并前的留存收益不包括在合并留存收益之中； 3.合并过程中作为给付物发行的股票按市场公允价值记录。 1.取得的资产负债按合并前的账面价值合并，不确认资产增值或商誉； 2.子公司合并前的留存收益并入母公司的留存收益； 3.发行的换出股票按换入股票的账面价值记录。 购买法： 股权联合法： 1. 合并损益表上只包括合并日后被收买企业的净收益； 2. 企业合并过程中发生的直接费用属于收买成本的组成部分； 3. 企业合并过程中发生的间接费用，记做合并当期的费用； 4. 股票发行支出的成本从发行价值中抵扣。 1. 无论合并发生于年内何时，合并损益表将合并全年的净收益； 2.企业合并过程中发生的直接或间接费用，都记做发生当期的费用。 购买法： 股权联合法： 市场公允价值 市场公允价值 重新开始法 账面价值 账面价值 股权联合法 市场公允价值 账面价值 购买法 合并报表中子公司资产和负债计价 合并报表中母公司资产和负债计价 方法名称 * * *