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第一份审计报告 ：审计报告 第一份 知乎 审计 历史上第一份审计报告 知乎 审计事件 篇一：第一份拒绝表示意见的审计报告 中国证券市场中的第一份拒绝表示意见的审计报告 中国注册会计师行业的历史远不及美国等西方发达国家那么久远，但中国注册会计师的成长却是相当迅速的。1998年初，当中国上市公司1997年度年报相继披露之时，中国注册会计师即给证券市场的投资者上了一课；石家庄宝石电子玻璃股份有限公司（以下简称宝石公司）由于生产停顿，财务状况不佳，受聘审计的普华大华会计师事务所对其财务报表出具了拒绝表示意见的审计报告。 由于是中国证券市场出现的第一份这种类型的报告，引起了证券市场不小的震动。广大市场参与者对其给予了充分的肯定与支持。本文将以会计和审计的观点为对该份报告所隐含的内在逻辑进行分析，并说明：注册会计师以拒绝表示意见这样一种看似沉默的方式向市场传递了丰富的信息，它不是一种毫无主见的报告，而是以一种特殊的方式警示着投资者，保护着他们的应有利益。 一、拒绝表示意见审计报告的来龙去脉 宝石公司的前身是石家在显像管总厂（以下简称石显总厂）。1992年5月，经政府有关部门批准，石显总厂以其下属的黑白玻壳生产线、黑白显像管生产线为主体开始进行股份制试点，并以走向募集方式设立股份有限公司。公司的主营业务为生产黑白显像管玻壳及黑白显像管。石显总厂则改组为石家庄宝石电子集团公司，成为股份公司的控股公司。1995年6月和9月，宝石公司又先后在深圳证券交易所上网定价发行了B股10000万股和A股2620万股，并上市流 通。至此，宝石公司的总股本达38300万股。 从财务报表来看，宝石公司从成立伊始至上市，业绩一直是良好的。从1993年度至1996年度，该公司的净资产收益率分别为4.16％、26.88％、35.15％和8.8％。从招股说明书中所反映的过去的成就和展望的前景来看，公司的整体状况也是比较好的。然而，市场经济这只无形之手也是无情之手。由于黑白电视机市场的快速萎缩、导致其上游产品的需求、价格大幅度下降。公司1997年度的财务报表反映出的企业经营成果和财务状况令人大失所望，出现每股0.872元的严重亏损。更为严重的是，为公司进行年度报表审计的注册会计师认为，由于产品积压、生产停顿，已无法判定该公司是否保有持续经营能力，因此无法对财务报表整体发表任何意见。 据公司1996年年报反映，黑白电视机市场的萎缩在1996年下半年已经出现，只是由于公司控股的彩壳公司下半年投入生产，增加了公司的投资收益，所以尽管利润有大幅下滑，但不至于出现亏损，因此问题暴露得不很明显。自1997年，由于国内电视机市场的恶性无序竞争发展到白热化程度，使得黑白电视机市场加速萎缩。黑白显像管和黑白玻壳在1997年的最低售价比1996年上半年均下跌了60％以上，已低于生产成本，同时，彩壳的售价下跌也超过20％以上，彩壳公司也出现了严重亏损；黑白玻壳生产线熔炉按计划停炉检修后，由于产品积压严重，恢复生产无望，而转产其它产品在短时间内又难以完成，因此整个生产线实际已处于停产状态。 针对以上严峻情况，注册会计师认为，宝石公司无法就公司是否能保持经营能力提供充分和必要的证据，在这种情况下，也就无法确定公司巨额存货和固定资产的计价方法的合理性。而且，由于市场环境恶劣，公司的巨额应收账款的可回收性也由于下游企业的不良财务状况而变得更加不确定。另外，公司的流动负债超过流动资产7亿多元，资产负债比率严重不正常。因此，注册会计师无法就接待续经营会计假设编制的会计报表是否能公允反映该公司的财务状况和经营成果发表任何意见。 二、拒绝表示意见审计报告的会计考虑 不论从企业会计准则来看，还是拿财务通则来衡量，宝石公司当年的财务报告均没有原则性的重大错误。因此，普华大华会计师事务所即使出具了无保留意见的审计报告，也是符合独立审计准则的。但是，为什么普华大华会计师事务所还要对其出具所谓的拒绝表示意见的审计报告呢？实际上，他们主要是从两个方面考虑的。 （一）考虑投资者的需求——会计信息的真实性及相关性 在计划经济体制条件下，会计主要功能就是为经管责任服务。然而，当经济体制向市场经济转化时，会计服务功能由过去单一的经管责任，向多元发展，即既为经管责任服务，又为经营决策服务。而这种多元服务，与单一经管责任服务在本质上有所区别。其表现为： 1、经管责任关系中的关系人带有很大不确定性。由于证券市场的发展，经管关系中的委托人随时发生变化，并形成了历史委托人、现行委托人反潜在委托人的多重关系，而且这种关系可以通过证 券市场随时建立或解除。 2、受托人和委托人之间的经济责任关系是具有双向约束力的约定权责关系。除了委托人的权利外，作为资源的受托方，同时也拥有在一定范围和时间内依照约定目