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窗体顶端★当前讲授★　　3、视同销售收入调整与申报 　　视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。取消了将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、非生产部门的视同销售，即从08年1月1日起不再视同销售。 　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业发生将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。上述六种情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：企业将资产用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。上述情形属移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，且在确定收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 ★当前讲授★　　（1）非货币性交易视同销售收入 　　①执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业，填报非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下需通过《纳税调整项目明细表》（附表三）进行纳税调整。 　　②根据会计准则的规定，在非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，会计上采用公允价值计量基础，此时，税法与会计准则均将该笔收入计入主营业务收入，无差异不需调整。在非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量的情况下，会计上采用成本模式计量，会计上不确认收入，但按照税法规定应视同销售收入。 　　因此执行《企业会计准则》的企业，此栏填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下也需通过《纳税调整项目明细表》（附表三）进行纳税调整。 　　例3-4：甲企业以产品A换取乙企业机器设备B，A的成本为30万元，公允价值为46.8万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%。 　　（1） 按照新会计准则：　　借：固定资产 46.8　　　贷：主营业务收入 40　　　　　应交税费—应交增值税（销项） 6.8　　新会计准则下，税法与会计无差异不需调整。 　　（2）执行原《企业会计制度》的企业：　　借：固定资产 36.8　　　贷：产成品 30　　　　　应交税费—应交增值税（销项） 6.8 　　年度所得税申报时，将40万元填入《纳税调整项目明细表》（附表三）中第1行“视同销售收入”栏下“调增金额”。将30万元填入《纳税调整项目明细表》（附表三）中第21行“视同销售成本”栏下“调增金额”。　　还需要注意的是换入的固定资产B账载金额36.8万元，但计税基础应为46.8万元，在计提折旧时调减应纳税所得额，在资产转让时允许扣除固定资产净值计算时要以46.8万元为基数。 ★当前讲授★　　（2） 货物、财产、劳务视同销售收入　　此栏填报企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法规定确认的视同销售收入。 　　用于在建工程、管理部门、非生产部门取消 　　如：蒙牛集团用产品招待客人　　造纸厂将纸用于管理部门　　空调生产企业将空调用于职工食堂　　执行《企业会计准则》的企业发生上述业务，其会计处理时上述业务收入凡已体现在主营业务收入或其他业务收入中。税收上就不用再视同销售收入。填表时直接填入对应的主营业务收入或其他业务收入栏次。所以无需进行纳税调整。凡未作主营业务收入处理的，应做相应的纳税调整。 　　而执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人，其会计处理时上述业务凡在会计上不作销售处理的，即采用成本法结转的，填表时直接将视同销售收入额体现在本栏，并通过《纳税调整项目明细表》（附表三）第2行“视同销售收入”栏进行纳税调整　　例3-5：某毛巾厂（增值税一般纳税人）将本企业自制的一批毛巾作为福利发给职工（生产人员35人，管理人员15人），该批毛巾不含增值税金额为60000元，成本价50000元，增值税税率为17%。所得税年报时如何填报？ 　　（1）执行新会计准则的企业：