租税法规第六讲-高雄市立空中大学.ppt

高雄市立空中大學大面授課程租 稅 法 規第 六 講次 主講人：張倍榮 第三章綜合所得稅所得稅之分類 自然人→自然人所得稅→個人所得稅（綜合所得稅）、（分類綜合所得稅）。 法人→法人所得稅→公司所得稅→營利事業所得稅。 所得之定義-1 所得(Income)定義指一個人在一定期間(通常為一年)內之消費加上其期末淨值，再減去期初淨值後之餘額，亦即消費加淨值之淨增加。因吾人在一定期間內之所得若非用於消費，即係用於置產或償還債務，而置產或償還債務均將使其淨值增加。 所得之定義可以下述公式表示之： 所得＝消費＋期末淨值－期初淨值 所得之定義-2 假定某甲於民國94年向銀行借款60萬元，用以購買小汽車一輛以供上下班使用，該年某甲消費額假定為32萬元，其於93年所購股票依市價計為15萬元。根據前述資料可以看出，某甲94年之期初淨值為12萬元，期末淨值為15萬元 (即60萬元+15萬元-60萬元) 。因此某甲民國94年之所得額為35萬元。 所得=32(消費)+15(期末淨值)-12(期初淨值)=35萬元 隱 含 所 得 在所得公式中，消費範圍頗為廣泛。例如生病看醫生之支出，子女請家庭教師補習之所費均為消費， 因此醫生替自己家人醫病，父母替子女補習功課，亦為家庭中之消費。租房屋住之租金支出固為消費 , 居住於自有房屋中同樣亦屬消費。因此，替家人醫病、替子女補習、居住於自有房屋中、主婦之家庭管理、自飼家禽之食用等均為所得，此類所得一般稱為隱含所得或設算所得，因其未透過貨幣交易，計價及查稽均較為困難，故一般皆未列入課稅範圍。 非 法 所 得 因不合法行為賺取之所得，稱之非法所得。 種類 1.無返還義務之所得。 2.有還義務之所得。 變 動 所 得-1 (1)自力經營林業之所得、受僱從事遠 洋漁業，於每次出海後一次分配之 報酬。 (2)一次給付之撫酬金或死亡補償。 (3)因耕地出租人收回耕地，而依平均 地權條例第77條規定，給予之地價 補償。 變 動 所 得-2 變動所得在性質上係多年累積而發生之所得，但其發生卻集中在某一課稅年度。由於綜合所得稅係採累進稅率課徵，因而使此項經多年累積而一次實現之所得，須負擔較重之所得稅，產生所謂的集邊效果。我國所得稅法為彌補 此一缺陷，並衡酌變動所得者之納稅能力，特規定變動所得，得減半課稅(所 14)。 福利性所得-1 福利性所得，一般係指雇主在正式薪津之外，對員工所給付之各種額外褔利。其範圍甚廣，除包括免費或低價之午餐、交通工其、宿舍、 制服、醫療、人壽及災害保險、慶生摸彩、假期旅遊等外，尚包括低價購買其公司產品，享用公司之停車場、娛樂設備、冷暖氣及優美之工作環境在內。 現行法令規定： 福利性所得-2 (1)營利事業代員工投保所支付之保險費，應於支付時合併當期員工薪資所得課稅，但有下列兩點例外：1.參加勞保、公保及全民健保，由服務機關或事業所補助之保險費，不視為被保險員工之薪資所得。2.營利事業為員工投保之團體壽險，其由營利事業負擔之保險費，以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者，准予認定。每人每月保險費在新臺幣2千元以內部分，免視為被保險員工之薪資所得，超過部分視為對員工之補助費，應轉列各該被保險員工之薪資所得。 福利性所得-3 (2)營利事業給付員工醫藥費，為員工之薪資所得。 (3)營利事業取消供應員工伙食，改為支付伙食津貼，其每一職工伙食津貼(包括加班誤餐費)每月在新臺幣1,800元以內者，免稅為員工之薪資所得。其實際供應員工伙食者，如未超過上述限額，亦不視為係員工之所得。 (4)員工為雇主之目的，外出執行職務而由雇主按日計算，給付之食宿費用，未超過規定標準者，非薪資所得。 福利性所得-4 (5)職工福利委員會以其收入分配予員工，為員工之所得。 (6)逢年過節所發褔利金為員工薪資所得。 (7)公司員工執行認股權，執行權利日標的股票時價超過認股價格部分，為員工提供勞務之福利性所得。 公式型所得-1 在某些情形下，收入或必要成本及費用，無法或不易確知，只得用一簡單公式，或一百分比推計所得額以為課稅之依據，此謂之公式型所得。 公式型所得-2 公式型所得在營利事業所得稅方面較為常見，例如營利事業因帳載簿據不完備，經稽徵機關按同業利潤率核定所得額；國際運輸等事業總機構在境外，在我國境內無論是否設有分支機構或代理人，其所得可申請按在臺營業額10%或15%計算；國外影片事業在臺設有營業代理人者，以其在臺營業收入之50% 為所得額等皆係公式型所得。在綜合所得稅 方面，較重要者有： 公式型所得-3 (1)財產出租，收有押金或任何類似押金之款項，或以財產出典而取得典價者，均應就該款項按當地銀行業通行之一年期存款利率計算租貨收入