第6章舞弊与法律法规审计精选.pptx

《审计》;《审计》;;;引例---史上最牛年报;第六章 财务报表审计中对舞弊和法律法规的考虑;;本章参考资料;第一部分：财报审计中与舞弊相关的责任;一、舞弊的涵义;;（二）舞弊的特征;（三）舞弊的种类;侵占资产;对财务信息做出虚假报告;;（四）舞弊相关概念辨析;;2、舞弊与欺诈;二、舞弊动因理论;冰山理论;三角动因理论;;GONE理论;舞弊风险因子理论;; 对财务信 息作出 虚假报告;盗用 资产;帕马拉特公司的舞弊三要素;三、上市公司财务报表舞弊的原因及手段;1、为了业绩考核而粉饰报表 （1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核 （2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转率，销售利润率 2、为了确保职位而粉饰报表 现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境 涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标 ;3、为了获取信贷和商业信用而粉饰报表 涉及财务指标：偿债能力指标、获利能力指标。 4、为了减少纳税而粉饰报表 涉及财务指标：流转税、所得税、财产行为税的税基，收入、成本、费用 5、为了推卸责任而粉饰报表 手段：大刀阔斧清理陈年旧账，利用自然灾害或利用高管人员卷入经济案件清洗会计报表 6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表 现象：贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产、非法拆借资金 7、为了政治目的而粉饰报表 目标：荣誉称号、升迁、仕途，企业经营目标与政府的目标挂钩 ;（二）中国上市公司财务舞弊的动机 1、为了发行股票—符合证监会的相关规定 2、为了配股—前三年净资产收益率6%的生命线 3、为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市 4、为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市;（三）财务舞弊的类型;2、粉饰财务状况 （1）高估资产—典型手法：编造理由进行资产评估、虚构业务交易或利润 （2）低估债务—典型手法：设立账外账或将负债隐藏在关联企业 3、舞弊的动机决定舞弊的类型 业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，一般以利润最大化、均衡化形式出现； 纳税和推卸责任以利润最小化形式出现 危害性最大的财务舞弊是利润最大化，即虚盈实亏、隐瞒负债;（四）国内公司财务舞弊的手段;4、利用资产重组调节利润——通过企业购并调整利润；通过债务重组，获取重组收益。 5、通过地方政府援助操纵利润—税收优惠；财政补贴；利息减免；资产优惠。 6、选用不当的会计政策调节利润—存货计价方法不当；股权投资方法不当；折旧计提方法不当；收入确认不当，如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当，如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账;7、通过会计政策、会计估计变更调节利润——折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。 8、通过巨额冲销调节利润 9、利用虚拟资产调节利润 10、利用资产评估消除潜亏 11、通过虚构交易或事实调节利润 12、利用其他应收款项和其他应付款项调节利润 ;四、治理层、管理层和CPA的责任;;(二)注册会计师的责任;影响CPA发现舞弊导致的重大错报的因素 舞弊者的狡诈程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被监督检查单位的职位级别 舞弊者操纵会计记录的频率和范围 舞弊者操纵的每笔金额的大小;五、舞弊审计策略;（一）舞弊预警信号(warnmgsigns;1、会计异常类的预警信号;2、 内部控制缺陷类的预警信号;3、分析性异常类的预警信号;;4、奢侈生活方式类的预警信号;5、异常行为类的预警信号;6、暗示与投诉;（二）财务报表舞弊的预警信号;1、 管理层面的预警信号;;2、关系层面的预警信号;;;3、组织结构和行业层面的预警信号;;4、财务结果和经营层面的预警信号;;;（三）资本市场中报表舞弊的具体事项;1、销售收入舞弊的预警信号;;;;2、销售成本舞弊的预警信号;;;;3、负债和费用舞弊的预警信号;;;;;4、资产舞弊的预警信号;;;5、披露舞弊的预警信号;; ;识别的审计程序;事务所内部的讨论;讨论要求 讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 具有好问的精神，事务所成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。 与未参加讨论的小组成员进行沟通;头脑风暴;和管理层进行谈话(或称沟通) 管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 ;谈话 其他谈话对象 和内部审计人员谈话（谈话内容） 和内部其他人员谈话 （人员名单） 和外部有关部门谈话了解 ;询问管理层和其他人;识别舞弊;通常关注以下风险： 收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的