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第七章 财务预算与控制 教学目标 知识目标：了解财务预算概念、作用及编制方法，了解财务控制的概念、特征和基础；熟悉各类预算的编制方法和各类责任中心的含义、考核指标。 能力目标：掌握财务预算的编制和财务控制的应用。 实训目标：能够在工作实践中熟练运用预算编制方法进行各类预算的编制。 内容概要 本章主要讲授财务预算的编制方法、财务控制的基础和方法，并在此基础上，介绍了财务预算与控制的运用。 【案例导入】 杰克·韦尔奇：预算管理是一个罪恶。其最大的问题在于，谈预算时上下级就像拿着线互相拉对方的牙齿：你要他把目标拉高，他说我要付出多大多大的努力，多么难做：双方讨价还价。这一过程中没有客户、没有竞争对手在场，都是在自说自话。全世界的公司里，最大的小秘密就是不讲真话。建立在开放基础上的上下级关系能让大家把牌亮出来：你最好能做到什么样？这一招在GE很有效。你要跟去年比，跟竞争对手比，而不是跟预算比，否则既浪费时间又浪费能量。 资料来源 刘建强著：《中国企业家》，北京，2004 第一节 财务预算 一、财务预算概述 预算是计划工作的成果，既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念将其看成是“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。而财务预算是整个预算制度成功的关键，有助于财务目标的顺利实现。 （一）财务预算的概念 广义上的财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，如反映销售收入的销售预算反映成本费用支出的生产费用预算期间费用预算反映资本支出活动的资本预算反映现金收支活动的现金预算等。现金预算、利润表预算、资产负债表预算等。通常采用狭义的概念。为了区别财务预算与其他预算，我们通常会将企业未来一定时期内经常发生的各种经营活动的预算称之为营业预算，将专门针对企业固定资产、无形资产等特殊业务归结到资本支出预算。 （二）财务预算的作用 财务预算是企业的综合预算，它在预算体系中有以下重要作用： 1、财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化 在现代企业财务管理中，财务预算到全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。 2 、财务预算是企业各级部门工作控制的标准 通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，各部门将实际数与预算数对比，可及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。 3、财务预算是企业各级各部门考核的依据 现代企业管理必须在企业建立起健全的责任制度，这就离不开工作业绩的考核。在预算实施过程中，实际偏离预算的差异，既是企业控制日常经营活动的标准，也是考核各部门工作业绩的主要依据。 （三）财务预算的步骤 1、根据销售预测编制销售预算，确定预计销售量。 2、在预计销售量的基础上，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算，确定预计生产量。 3、在预计生产量的基础上，先分别编制直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算，汇总编制出产品生产成本预算。 4、根据销售预算编制销售及管理费用预算。 5、根据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资，编制资本资产预算。 6、根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必须的现金流量，编制现金预算。 7、综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。 二、财务预算的编制方法 财务预算的内容比较复杂，编制财务预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括固定预算法与弹性预算法、增量预算法与零基预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。概率预算法主要应用于利润的预算，现金收支法常常应用于现金预算。 （一）固定预算法与弹性预算法 按其业务量基础的数量特征的不同，编制财务预算的方法可以分为固定预算法和弹性预算法两类。 1、固定预算法 固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的方法。在此法下，不论未来预算期内的实际业务量水平是否发生波动，都只以事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算基础，显得过于机械呆板；同时对那些未来业务量不稳定、水平经常发生波动的企业来说，如果采用此法，就可能对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。 2、弹性预算法 弹性预算法又称为动态预算法，为克服固定预算法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。 由于