浅析公共受托责任与政府财务信息披露.docxVIP

PAGE 2 PAGE 9  PAGE 2 浅析政府财务信息披露现状与改革方向 内容提要：现阶段我国政府财务信息披露依旧存在很多问题，政府财务信息披露远远没有规范化。本文将从公共受托责任对政府信息披露的要求入手，针对政府财务信息披露问题，分析在政府会计信息中存在的信息使用者、信息披露本身及信息监督机制三方面的问题。并且针对存在的问题，从制定法律法规、建立政府会计体系、改进会计核算方法、建立政府财务报告制度以及加强政府财务信息监督方面，提出解决问题的建议。 关键词：公共受托责任 政府财务报告 信息披露 提高政府财务信息披露的质量和程度是我国进一步完善市场经济机制，强化对政府行为的约束，提高财政透明度的必然要求，也是我国深化财政管理体制改革的必经之路和参与一体化的国际经济竞争的重要条件。在亚洲公共支出管理网络2013年全会上，财政部党组成员刘昆表示，在未来深化公共财政管理改革进程中，中国将建立政府财务报告制度，全面、真实、准确反映政府财务状况。这预示着我国财政管理体制改革即将更进一步，同时也预示着政府财务信息披露体制的进一步完善以及政府对公共受托责任执行力度的进一步加强。但就目前的实际情况，我国政府财务信息披露依然存在许多问题，公开披露的财务信息依旧过于概括和笼统，缺乏完整性、充分性和相关性。政府财务报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息，难以集中、全面、完整、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况，全面解除财务受托责任。因此，要从公共受托责任对信息披露的要求着手，系统分析现行政府会计核算中存在的种种局限。根据现有的问题状况，建立健全政府会计的相关法律法规，建立全面科学的而不是仅以预算执行与反馈为基础的会计体系，大幅合理的引入权责发生制的会计核算方法，明确财务报告的基本内容，从而形成一整套科学的信息披露制度体系。这将大大政府财务披露的合理性、规范性和科学性。 一、公共受托责任的特点与信息披露要求 政府承担公共受托责任，同时要通过向公众披露政府财务信息来解除他的受托责任。从信息披露的角度，受托责任包括三个要素：授权方（具有信息要求权的一方）、被授权方（承担信息披露义务的一方）以及授权方与被授权方之间有关授权事项履行情况的信息传递。由于公共受托责任是存在于公共领域特殊形式的受托责任，它是政府使国民确信其活动与产出符合预定目标与规范的一系列方法、机制与程序的集合。因此，公共受托责任较其他受托责任复杂，其授权与被授权关系具有复杂的层级结构，在信息披露方面，它具有以下特点与要求： 1.公共受托责任的被授权方及授权事项的复杂内涵 公共受托责任中的被授权方主要体现在两个层次：其一，在整体层次的授权关系中，广义政府接受全体国民授权管理国家，它是公共受托责任中负有披露义务的一方。但广义政府行为的多样化特征导致其授权事项的内涵难以清晰地界定；其二，在具体的授权关系中，广义政府被划分为不同层次的政府、政府所属机构或部门等，它们在具体的授权关系中扮演着不同的角色，如政府及其官员、下级政府等都有可能成为具体受托责任的被授权方。它们承担着多样化的授权事项, 如管理国家事务或者管理国家的某一行业等。 2.公共受托责任的授权方及多元化的信息需求 公共受托责任授权方的信息需求可归纳为：政府资源是否按照相关法规进行管理，政府项目是否实现预期目标，以及政府是否有效且经济地提供公共服务等。但各种具体授权关系中不同类型授权方的信息需求与信息获取能力存在差异: 第一类是政府的外部信息使用者，主要指普通国民。国民是广义政府的最终授权方，它具有双重的信息需求：一方面，国民与政府间存在着财产托管关系，国民是国家资源的最终所有者，他们关心国家资源的保值与增值情况、政府债务的发生与履行、国家的收入与支出等财务信息，这些信息可以从会计系统获取；另一方面，国民又是政府产出的最终购买者，他们通过纳税并接受公共产品与政府之间形成一种特殊的供求关系。作为公共产品的购买者，他们的信息获取能力有限，并且信息甄别能力较差，对政府公开信息（如政府财务报告）的依赖程度极高。 第二类是政府的准内部信息使用者，主要指广义政府中的立法机构。立法机构代表国民监督政府，需要了解政府行为的效率与效果以及对法律的符合程度等。由于立法机构可以通过政府的宣言、专项报告或委派审计人员实施审计等方式了解政府授权事项的完成情况，其信息获取能力强于外部使用者。 第三类是政府的内部信息使用者，主要包括上级政府及本级政府的行政首长。内部使用者具有最强的信息获取能力，他们能够通过内部报告或直接观测的方式，了解代理机构或雇员授权事项的履行情况，对公开信息的依赖程度较低。 3.公共受托责任中信息披露的内容与方式 按照信息披露的内容，公共受托责任可分为了三个层面：（1）资源信托层面，主要披露特定项目