4、5章收入和费用要点.doc

第四章　收　入（收入无关资本）±公允价值变动损益±投资损益　　★收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　收入按活动性质分；销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 业务主次分：主营业务收入、其他业务收入。 第一节　销售商品收入 一、 极小可能： 0＜可能性≤5%　　（三）经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业可能性大小分4 （四）收入能够可靠计量 很可能：50% ＜可能性≤ 95% （五）成本能够可靠计量 基本确定：95% ＜可能性＜100%　　 根据直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。　　　　　　销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到价款确认为负债。 二、一般销售商品业务收入的处理 （一）流程：　看是否符合收入确认条件能确认，就确认收入、结转销售成本。 二）确认证据　　　　　　　　 指收到收款发票收入 （2）结转成本 贷：主营业务收入　　　　　　　 　600 贷：库存商品　420　　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）102　　　　　　　　 【判断】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（×） 【★计算】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400元，增值税税额为68元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2元；该批商品成本为320元。甲公司编制分录：　　（1）确认收入 （2）结转成本 应收账款　　　　　　　　 2 贷：库存商品 320　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　400　　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）68　　　　　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　2 三、★已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理　――增设 “发出商品”科目 ★发出商品不符合收入确认条件时：　　（1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。　　 （2）如果纳税义务没有发生，则不需处理。 　　【★计算】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100元，增值税税额为17元；该批商品成本为60元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。编制分录： 1）发出商品时：借：发出商品　 60（成本价） 2）确认增值税销项税额：借：应收账款 　 17　　　　　　　　　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17 假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：　　 1、以售价确认收入 2、同时结转成本 3、收到价款 借：主营业务成本 　60 借：银行存款 　 　117　　　　贷：主营业务收入　 100 贷：发出商品　　　　60 贷：应收账款　　　 117　　【单选】（2012年）下列各项中，关于收入表述不正确的是（D）。　　　　　　　 　　【判断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（×） 四、★商业折扣的处理 （一） ――先折扣，后收入，再计税折扣，为了促进商业销售而给予的价格扣除 【案例导入】商场推出“满200减40”的活动，销售正好满10 000，减2 000，实价8 000，税率17%。　　借：应收账款