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T 税收征纳 ax Revenue 加工企业出口退税的筹划实例加工企业出口退税的筹划实例 王文海 肖苏 唐晔生 众翔服装实业公司成立于 1995 年 5 月，是拥有自营出口权 进内衣的价格为 500 万元（不含税），其进项税额为 85 万元（ 的生产型中外合资企业，注册资金 600 万美元，主要生产成套西 5 000 000×17％），公司将内衣销售给云阳外贸公司的价格为 550 装，兼营其他服装。最近该公司又接到一批内衣业务，要求每月 万元（不含税），其销项税额为 93.5 万元（5 500 000 ×17％）， 供货 500 万件。由于该服装工艺简单，产品质量要求又不是很高 当月实现的增值税额为 8.5 万元（5 500 000 ×17％－ 5 000 000 ，再加上公司的生产能力已经满负荷，所以众翔公司未自行生产 ×17％），公司当月经营内衣实现利润50万元。 ，另外考虑到行业管制及外协因素，无法派专人去办理繁琐的出 3.云阳外贸公司的财务核算情况 口手续，公司就决定从祝伟服装厂购进货物后，通过云阳外贸公 公司购进内衣的价格为 643.5 万元（不含税价 550 万元 + 进 司出口至日本的有关客户。 项税额93.5万元），销售价格为650万元。 该公司当月有关业务问题的具体情况如下。 由于众翔公司销售给云阳外贸公司的内衣为非自产品，无法 1.祝伟服装厂的生产经营情况 开具税收缴款书，故云阳外贸公司无法办理出口退税，这样云阳 制造成本 450 万元（其中材料成本 400 万元，都已取得税率 外贸公司不缴税，也不退税。云阳外贸公司经营该笔内衣业务， 为17％的增值税专用发票）。 获得6.5万元的利润。 祝伟服装厂以 500 万元的不含税价格销售给众翔公司，该厂 针对该公司的实际情况，金瑞税务师事务所的注册税务师提 生产内衣时产生的增值税情况是：进项税额为 68 出了以下3个税收筹划方案。 万元（4 000 000×17％），销项税额为 85 万 元（5 000 000×17％），当月实现的增值 税额为 17 万元（5 000 000×17％－ 方案—：将经销改为代购代销 4 000 000×17％），该厂当月实现 利润50万元。 具体的筹划思路是：改变众翔公司的经销商地位，在 3 个公 . 众翔公司 司的产供销关系链中让其转化成为代理购销关系。即将众翔公司 的财务核算情况 变成为云阳外贸公司向祝伟服装厂代购内衣，这样，就可以按照 公 司 购 规范的代购代销手续的要求签订供货合同，由祝伟服装厂直接向 云阳外贸公司供货，提供销货发票和纳税凭证，而众翔公司则可 以为云阳外贸公司代购货物收取手续费的名义取得好处，云阳外 贸公司再以生产型企业祝伟服装厂销售自产货物而开具的税收缴 款书办理出口退税。具体的操作方法为： 1.祝伟服装厂直接向云阳外贸公司供货。祝伟服装厂购入材 料400万元（不含税），进项税额为68万元，生产后以500万元（不 含税）的价格销售给云阳外贸公司，同时提供增值税专用发票及税 收缴款书；销项税额为85万元，应纳税额为17万元。