第3讲 规则导向与原则导向.ppt

中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 五、目标导向会计准则的基本特征 3. 把真实公允表达优于和超越会计准则写进概念框架。怎样才能保证一项经济业务的核算体现“真实与公允原则”呢？就是当会计准则不适应企业具体情况的时候，企业选用适合自己情况的会计政策，重新披露损益。美国的FASB和SEC的研究报告中并不同意这～观点，他们认为，既然准则制定的方法是目标导向的，它就能够反映经济现实，就是真实公允的，就不应当有真实公允地表达优于、超越会计准则的情况。这种说法是有问题的。因为任何人、任何机构都有局限性，都不可能在某一具体的经济时点上，既能洞察过去又能预测未来。既然没有一个准则能保证既能洞察过去又能预测未来，又怎么能保证真实公允呢宁所以，一方面应在会计准则、概念公告的制定中符合实质重于形式的要求，另一方面也要把真实公允表达优于、超越会计准则引进概念框架中，这是实质重于形式的一种表现。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 五、目标导向会计准则的基本特征 4.不应以详略与否作为判断会计准则好坏的依据，而应该以是否体现了会计的目标作为衡量好坏的依据。详细和简略不能成为衡量准则好坏的依据。这其中的含义包括两个方面，一方面是说准则并不是越详细越好，过于详细反而容易出现漏洞，容易被规避；另一方面，也不是越原则、越简略越好，太原则、太简略，会导致实务中无法操作，在具体处理时出现“见仁见智”的情况，这同样不能实现会计的目标。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 五、目标导向会计准则的基本特征 5.应该取消判断比例和判断指标，以避免会计准则的硬伤。如美国企业合并准则中，判断是否可以使用“权益合并法”的十二条就是硬伤。有的企业为了符合这十二个条件，可以花三、四年来做准备，会计准则反过来指导经济行为了。为什么说判断比例、判断标准是硬伤呢9因为它最容易把企业家和会计师误导到背离经济实质的方向上去。本来企业合并是一个企业家的内在追求，有它的战略考虑，比如为了实现它的税收筹划、跨国竞争等方面的目的，现在由于不同的合并会计方法有不同的利润和财务报表的体现，企业家和金融工程师为了达到单纯一个会计上的目的，来进行编造，将大量的金钱和资源放在这上面，这就是非经济的。对这一点，美国的会计界深有体会，我国会计界也不乏其例。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 六、目标导向会计准则的约束条件 一个好的准则应该体现目标导向，但是要按照目标导向的要求制定会计准则不是一件很容易的事情，否则美国会计界在这个问题上就不需要耗费三代会计准则制定机构的精力，几经反复，才达到今天的认识。要按照目标导向制定会计准则还是有很大难度，它有许多约束条件。 1.会计职业界要尽职尽责，有必要的职业判断。对会计师来讲，必须很严谨，要研究历史文献，具备充分的职业判断能力。因为目标导向的实质就是要反映经济现实，会就是原则导向的重要体现。会计准则本身不能提供具体答案，需要会计师的职业判断，对如何计价、会计信息要不要披露等问题作出自己的判断。所以说会计人员的判断能力、职业道德修养、尽职尽责非常重要。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 六、目标导向会计准则的约束条件 2.会计职业的权威应受到尊重和认可。这有两层意思一方面是会计师自己要尽职尽责，要能作出职业判断，具备相当的水平、能力和经验等，值得被尊重和认可；另一方面，要求社会应尊重会计师工作的权威性，财务总监等会计人的工作应该受到尊重和认可。只有会计人在受尊重的前提下，才能够实现尽职尽责；反之，会计师处在一个不受尊重、不受认可的环境中，受到非会计因素的左右，目标导向无法实现。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 六、目标导向会计准则的约束条件 3.会计信息指导资源配置的价值要辨证地认识。要把注册会计师放在一个合适的位置上，不要夸大会计对经济的影响。目前存在的误区之一，就是往往把企业的利润看成是无所不包、无所不能的指标，利用利润作为指标来考核企业家的业绩，甚至上市和退市的判断标准，评价地方政府的政绩等，这种做法是不恰当的。以往，我们把会计信息贬低到了“地上”，认为会计“百无一用”，而现在却走向了另一个极端，把会计信息的价值捧到“天上”，认为会计信息“无所不能”，这两种态度都是不科学的。实际上利润指标只是一个意见、一种评价而已，把利润看成是可以衡量一切、无所不能的工具，是非常危险的。在美国，股票期权由市场定价，而市场人依据盈利定价，显然就是高估了会计信息。 中南财经政法大学会计学院 毛洪安 * 目标导向是原则导向和规则导向的最佳均衡点，集两者的优点于一身。会计准则的目标也就是会计信息系统的目标—提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性。以目标为导向的会计准则以概念框架为基础，将例外事项减至最少，提供详细程度适当的实务指南以保证会计准则的可操作性以