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内部审计的起源与发展趋势--- 农村信用社稽核理论与实务 第一章 导论 农村信用合作社（以下简称信用社）是我国农村金融体系中的重要组成部分，在我国的金融体系中处于基础地位，是联系农村、农业、农民的金融纽带，肩负着支持“三农”、发展地方城乡经济的重任。而农村信用社稽核是我国社会主义审计体系中的一个重要组成部分（属内部审计），是审计工作的基本原理与技术方法在信用社管理中的具体运用，是现代审计理论在信用社管理领域中的延伸和发展，是一门具体的应用科学；它在信用社组织构架中处于相对独立的地位，是信用社内部风险监管的“守护神”和维护财经法纪的“执法者”，是专职机构的工作人员通过检查会计、业务资料来对各项业务经营和财务收支活动的真实性、合法性、合理性、效益性等进行审查、评价，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动等的一种科学方法。因此，它属于经济监督的范畴。 为了加强对信用社的管理，提高其业务活动的经济效益，确保财经法纪和正确经营决策在业务经营活动中得以贯彻执行，就必须加强对信用社内部的稽核监督。通过稽核监督来促进依法经营，达到提高经营管理水平，认真贯彻执行财经法纪和各项规章制度，揭露和防止各种经济犯罪行为，保证投资者和债权人资财安全完整的目的，不断促进信用社各项业务经营和管理工作步入规范化、科学化的轨道。 按照国务院深化农村信用社改革的要求，对农村信用社实行股份制改造，达到规定条件和要求的，可以组建农村商业银行、农村合作银行和以县级联社为法人核算单位等多种形式并存的农村金融机构，旨在提高支持“三农”、服务“三农”、发展城乡经济的能力，以更快适应国际金融一体化要求。不论农村信用社改革中的称谓作何变化，其服务对象、业务范畴、核算要求基本类同，为其称谓上的方便及习惯上的理解与接受，本书中将多种并存的农村信用社机构名称统称为“信用社”。 信用社稽核属于审计中的内部审计范畴，在阐述信用社稽核职能、作用之前，有必要先研究和探讨内部审计工作的起源与发展趋势。 第一节 内部审计的起源与发展趋势 审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，是财产所有权与经营管理权分离后所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生、发展和不断完善的一种社会约束机制。 而内部审计作为审计的一个分类，有其自身的产生和发展历程。纵观整个人类社会发展历史，内部审计可追溯到古老的奴隶社会。它经历了古代内部审计、中世纪内部审计、近代内部审计、现代内部审计几个阶段。无论中外，内部审计的历史与政府审计一样源远流长。 一、西方国家内部审计的产生和发展 在古希腊、古罗马时代，伴随着国家审计的起源，维护少数特权阶层——奴隶主利益的内部审计也同步萌芽。例如，古罗马贵族的代理人为了向主人报告其财产的增减变动状况以及报告自己履行责任情况，登记一种“主人账户”，主人委托亲信去视察的话，就是内部审计最初的动因。 到了中世纪，为了维护寺院长老、庄园主等阶层的经济利益，西方国家内部审计有了更坚实的基础。例如，中世纪英国的庄园内部审计，意大利佛罗伦萨梅迪奇银行内部审计以及诸如寺院审计、城市审计、行会审计等形式的内部审计不断涌现。 19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断阶段，垄断企业开始成为资本主义经济的重要特征。工商企业和其他各种组织的活动范围变得越来越庞大、越来越复杂。这些变化的到来，致使对控制和经营效率的管理更加困难，管理人员再也不能亲自观察责任范围内的所有活动，甚至不再有充分的机会去接触直接或间接向他们报告的人。于是，管理部门便将“责任”进一步推向内部审计人员，让他们去检查和报告正在发生的事情，并对其原因进行深入调查。如流行于美国的铁路运输系统的内部审计活动、德国克虏伯公司内部审计、日本明治时代的住友公司内部审计、澳大利亚维多利亚州电力委员会内部审计等。但当时的内部审计主要是为了查错防弊，内容仅局限于财务会计领域。 进入20世纪40年代以后，资本主义企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是随着跨国公司的迅速崛起，不仅管理层次的分解比以往任何时候都更加迅速，而且，企业与企业的竞争日益激烈，企业管理者对于降低成本、提高经济效益的要求更加迫切。内部审计的内涵和外延在不断延伸，现代内部审计不仅对事后的财务会计领域进行审查，更重要的是对企业内部控制系统进行评价，帮助企业领导层进行决策和改善经营管理。一些大企业的内部审计师希望通过和同行的交流来提高自己的执业水平。起初这种交流是非正式的、有限的。1941年，由瑟斯顿(JohnB．Thurston)、米尔恩(RobertB．Milne)和布瑞克(VictorZ．Brink)等40多位内部审计人员发起于11月11日正式宣布在纽约成立内部审计师协会，12月9日协会在纽约召开第一届年会，瑟斯顿担任第一任会长，协会成立后又在密执安、芝加哥、加拿大的多伦多和蒙特