第1章+++审计理论(上).ppt.ppt

（三）证明力及其运用 证明力——证据指向正确审计意见的能力。 实物证据：只是证明存在的强有力证据，但计价？但所有权？不能单独使用 。 书面证据：基本证据，按其来源，证明力也各不相同。 口头证据：口说无凭，证明力最弱，提升（一致的口头证据或转化为书面证据），提供重要线索，需要其它证据的支持，佐证。 环境证据：不指向某一具体的会计事项，总体合理性 01.充分性 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 运用：充分≠最多， 够用就行。 02.适当性 相关性：审计证据与CPA想证 明的事项相关 ； 可靠性：审计证据的可靠性和 审计程序的选择相关，而与样 本规模或者不同的样本个体的 选取无关。 审计证据特征 （四）审计证据的特征 风险评估 控制测试 实质性程序 风险识别 风险评估 必须执行 视情况决定是否执行 条件：1）预期控制的运行是有效的 2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据 （五）审计证据的取得方式 必须执行 实质性分析程序 细节测试 审计证据 （六）审计证据与其获取的方法、实现的审计目标和管理当局的认定之间的关系 证据类型 获取方法 审计目标 认 定 备 注 实物证据 监盘、观察 真实、完整、估价、截止 存在或发生、完整性、估价或分摊 不能完全证明所有权归被审计单位所有，也不能完全证明其计价正确。 书面证据 检查、查询及函证、计算、分析性复核 全部目标 全部认定 证据的来源渠道不同，其证明力也不同。 口头证据 查询（询问） 除机械准确性外的全部目标 全部认定 需要其他证据的支持才能得出结论。 环境证据 观察、查询（询问） 总体合理性 ? 不能直接得出结论，会影响获取证据的数量。 （七）审计证据的整理与分析 审计证据整理与分析应注意的几个问题 1、审计证据的取舍 取舍的标准大体有： （1）金额大小 （2）问题性质的严重程度 2、分清事实的现象与本质 3、排除伪证 课堂练习题 简答题： L注册会计师在对F公司2010年度会计报表进行审计时， 收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠？并简要说明理由。 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 【参考答案】 二、审计工作底稿 （一）审计工作底稿的概念： ——是CPA在执行审计业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。 （二）审计工作底稿的作用 1 2 3 连接整个审计工作 形成审计结论、发表审计意见的直接依据 明确审计责任、评价审计工作业绩的依据 是审计质量控制和质量检查的载体。 为未来业务提供参考。. （三）审计工作底稿与审计证据关系 审计工作底稿是审计证据的载体; 审计证据是审计工作的结果 （四）审计工作底稿的内容和范围 审计工作底稿的结构与格式 审计过程记录 审计工作底稿的编制要求： 审计工作底稿的结构与格式 一般包括三个组成部分： （１） 被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、未经审计的有关会计账项的发生额及期末余额。 （２） 审计过程记录，包括审计人员实施的审计测试程序、测试的项目、抽取的样本及对与样本有关的凭证的检查、审计调整及重分类等。 （３） 审计项目的结论，包括审计人员对被审计单位内部控制测试与评价的结果、有关会计账项的审定结果等。 存货盘点抽查工作底稿 被审计单位名称: 光达公司 ? 签名 日期 索引号 被审计会计事项: 原材料 编制人 张圣明 2004.1.22 E2 会计期