第二章会计师事务所和注册会计师.ppt

第二章 会计师事务所和注册会计师 第二章 会计师事务所和注册会计师 第一节 会计师事务所 第二节 注册会计师职业道德规范 第三节 注册会计师执业准则 第四节 注册会计师法律责任 第一节 会计师事务所 一、会计师事务所的组织形式 是指国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，是注册会计师的工作机构。 第一节 会计师事务所 组织形式 独资会计师事务所 有限责任制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所 第一节 会计师事务所 独资会计师事务所 由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。 优点：执业灵活，容易设立 缺点：无力承担大型业务，缺乏后劲 第一节 会计师事务所 有限责任制会计师事务所：具有法人资格 由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 优点：规模大，可承办大型业务 缺点：弱化了注册会计师的个人责任，降低了风险责任对执业行为的高度制约。 第一节 会计师事务所 普通合伙制会计师事务所：不具有法人资格 由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 优点：扩大规模、提高风险规避能力 缺点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊会导致整个事务所瓦解。 第一节 会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所 事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人只对个人执业行为承担无限责任。 优点：融合普通合伙制和有限责任公司的优点，摒弃其不足。成为当今注册会计师职业界组织形式的发展趋势。 第一节 会计师事务所 根据《注册会计师法》规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和普通合伙会计师事务所。 第一节 会计师事务所 2.会计师事务所的设立和审批（P17） 3.会计师事务所的业务范围（我国注册会计师执业准则） 审计业务 审阅业务（历史财务信息审阅） 其他鉴证业务（内控鉴证、系统鉴证等） 相关服务 包括：执行商定程序、注册会计师代编财务信息 第二节 注册会计师职业道德规范 一、注册会计师 注册会计师考试（自2009年起） 第一阶段：五年内通过六门考试（会计、财务成本管理、经济法、税法、审计、公司战略与风险管理）取得专业阶段合格证书 第二阶段：五年内通过一门综合考试，取得注册会计师全科合格证书 注册会计师：执业会员和非执业会员 第二节 注册会计师职业道德规范 二、注册会计师职业道德 道德：是一定社会为调整人们之间以及个人和社会之间的关系而提倡的行为规范的总和。 职业道德：是某一职业以公约、守则等形式发布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 注册会计师职业道德：注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 第二节 注册会计师职业道德规范 2009年10月18日发布《中国注册会计师职业道德守则》，《职业道德守则》包括五个组成部分，即《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。《职业道德守则》于2010年7月1日起施行。 第二节 注册会计师职业道德规范 (一)基本原则 1.诚信 诚信是注册会计师职业道德中最基本最重要的原则与要求，《职业道德守则》的其他规定大多由此引申而来。 诚信：是在所有业务中保持正直守信 第二节 注册会计师职业道德规范 2.独立性 独立性是几乎所有国家成文的职业道德中的首要原则，指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 它包括两个层次：注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。 形式上：是对第三者而言的。即在他人看来是独立的。 实质上：是要求注会与委托单位必须实实在在的毫无厉害关系。 比如担任本次审计的注册会计师的妻子是被审计单位的财务负责人就是形式上不独立 第二节 注册会计师职业道德规范 3.客观和公正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。 第二节 注册会计师职业道德规范 4.专业胜任能力和应有的关注 （1）专业胜任能力 是指当注册会计师同意提供某项职业服务时，就意味着他有从事该项职业服务所需的能力 胜任能力包括两层意义： 注册会计师需获得专业