注会-金融资产的完美笔记.docx

《1》以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足条件（1）为了近期内出售（2）属于可辨认金融工具组合的一部分（3）属于衍生工具二、指定为以公允价值计量且其其变动计入当期损益的金融资产（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础备注001 A公司发行债券10个亿筹资资金，用于一个项目，取得了一些限售股，股票限售期3年，如果各自考虑各自，发行债券涉及到的利息计入财务费用，利润计入总额之前，是利润总额减少，用这笔钱进行投资取得限售股，现在不能卖，我们假定没有达到共同控制重大影响的，应该作为可供出售金融资产；备注002 因为不能赚短期差价，想卖不能卖，有3年禁售期，理论上应作为可供出售金融资产，这边做应付债券，那边做可供出售金融资产；这边的利息，计入财务费用；公允价值上升计入资本公积；收入费用没有配比；备注003 为了消除由于计量基础不同导致的利得损失，计量不一致的情况，直接指定为第1类，不作为可供出售金融资产；公允价值变动计入公允价值变动损益里，公允价值变动损益利润表里单独有这个项目，财务费用利润表中也有这个项目，就配比了。《2》会计处理（1）初始计量：001 按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）002 后面发生的3类交易费用进成本003 股票投资，实际支付的款项中有已宣告但尚未发生的现金股利，应确认为应收股利004 如果买了债券，实际支付的款项中有已经到付息期，但尚未领取的利息，作为应收利息来核算，不构成成本，剩下的你付出的对价都构成成本，体现的是公允价值计量；005 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益006 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益计入投资收益。《3》会计分录（1）取得交易性金融资产借交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷银行存款（2）持有期间的股利或利息借应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）应收利息贷投资收益（3）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借交易性金融资产-公允价值变动贷公允价值变动损益2、公允价值下降借公允价值变动损益贷交易性金融资产-公允价值变动（4）出售交易性金融资产借银行存款（价款扣除手续费）贷交易性金融资产贷投资收益（差额，也可能在借方）借公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷投资收益或者借投资收益贷公允价值变动损益备注为了保证投资收益的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成“公允价值变动损益”转入“投资收益”例题 A公司2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万存入银行。这项投资从购买到售出共赚了多少钱。投资收益=115-100=152010年12月5日借交易性金融资产-成本 100贷银行存款 100 2010年12月31日借交易性金融资产-公允价值变动损益 10贷公允价值变动损益 102011年1月10日借银行存款 115贷交易性金融资产 -成本 100 -公允价值变动损益 10贷投资收益 5借公允价值变动损益 10贷投资收益 10例题1 2007年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元，含已讯高但尚未发放的现金股利0.6元，另支付交易费用1000元，甲公司将所持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响；（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利（2）6月30日乙公司股票价格涨到每股13元（3）8月15日将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元1、5月13日，购入乙公司股票借交易性金融资产-成本 1000000应收股利 60000投资收益 1000贷银行存款5月23日，收到乙公司发放的现金股利借银行存款 60000贷应收股利 600003、6月30日确认股票价格变动借交易性金融资产-公允价值变动 300000贷公允价值变动损益 3000004、8月15日，乙公司股票全部售出借银行存款 1500000公允价值变动损益 300000贷交易性金融资产-成本 100000 -公允价值变动 300000投资收益 500000例题2 2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券满足1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4