合并财务报表理论介绍.ppt

企业会计准则第33号合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 一、概念解析 二、理论基础 三、合并范围 四、编制程序 一、概念解析 （一）合并财务报表的概念及原则 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、概念解析 1、母公司 指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 控制一个或多个子公司； 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目的主体。 2、子公司 指被母公司控制的企业（或主体）。 被一个母公司控制 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目的主体。 一、概念解析 3、反映的对象 合并财务报表反映的是企业集团整体的经营情况的会计信息，反映的对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 4、合并财务报表的种类：按反映具体内容不同有 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益变动表； 附注。 按编制时间不同分为 合并日合并报表（同一控制下编制三表，非同一控制下编制一表） 合并日后合并报表（四表） 一、概念解析 （二）合并财务报表的作用 向财务报表的使用者提供反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息； 有利于避免母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表的情况发生。 一、概念解析 （三）合并财务报表与单独财务相比的特点 合并财务报表编制主体：企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司； 反映的对象不同。 合并财务报表以个别会计报表为基础编制； 合并财务报表的编制有其独特的方法。 对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上，结合其他相关资料，在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部交易的影响予以抵销之后 形成的 （四）合并报表与汇总报表的区别 编制的单位不同：主管部门 编制的目的不同：了解所属企业经营情况 编报范围不同：隶属关系 编报方法不同：简单加总 思考 合并报表与投资的关系 合并报表与企业合并的关系 （五）编制合并财务报表的原则和要求 （1）一体性原则 合并报表反映的是由多个法人企业组成的一个会计主体的财务情况，母、子公司所发生的经济业务都应当从企业集团这一整体角度进行考虑。 （2）一致性原则 要求在编制合并报表时，按照统一的会计政策和会计期间将主体内部的各个法人的个别财务报表调整为 一致的编报基础之上，再根据调整过的个别报表编制合并报表。 （3）重要性原则 二、合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。(法定控制) 二、合并范围 （二）纳入合并财务报表的企业范围 1、表决权比例标准 拥有的被投资单位超过半数以上的表决权 二、合并范围 2、实质性控制标准 拥有半数以下的表决权+以下情况之一： 通过与该被投资单位的其他投资者间的协议，拥有半数以上表决权； 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 在被投资单位的董事会或类似权利结构会议上占多数表决权。 二、合并范围 3、潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 二、合并范围 （1）必须是当期可执行或可转换的，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的情况； [例] A、B分别拥有C公司有表决权股份的80%和40%。A将所持的一半股权转让给D，同时从D购得一项股份购买期权（标的正是所转让的全部权益），该权利可在任何时候执行。假定执行价比现行市价高，即A所持有的期权处于亏损状态。 在此例中，虽然A所持有的期权是处于亏损状态的，但现在就可执行。不考虑其他因素，可以认定A拥有对C的实际控制权。 二、合并范围 （2）不考虑持有方的意图和（或）者财务能力； [例1] A、B和C分别等额拥有D有表决权股份。A、B、C各拥有任命D两名董事会成员的权利。同时A拥有B股份的购买期权，其可在任何时候以固定价格购买B的股份。 在此例中，假定不考虑其他因素，可以认定A拥有对D的实际控制权，而不必考虑A是否有意或有财务能力执行该项期权。 二、合并范围 （3）既考虑本方持有的，也考虑其他方持有的； （4）既考虑对本方有利，也考虑对本方不利的情况；要考虑可能会提高企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的