会计计量焦点与会计基础的区别与联系.docVIP

原载于《预算管理与会计》2011年第11期 会计计量焦点与会计基础的区别与联系 广东省预算会计研究会 围绕着政府会计在多大范围和程度上运用权责发生制的问题，全国预算与会计研究会在2009年组织了专门的课题研究，今年部分省市也在试编权责发生制政府综合财务报告。权责发生制这个概念，大家非常熟悉。可正是这个非常熟悉的概念，总让人感觉含义模糊。到底权责发生制是什么意思？权责发生制或收付实现制会计基础主要用来解决什么问题，或者说主要在什么场合应用？本文拟就这个问题做些探讨并进而讨论一下会计基础与会计计量焦点的关系。 一、会计基础只是一个会计确认时点的判断标准 有一个大家非常熟悉的会计现象：行政事业单位购置设备，做支出处理。企业购置设备不做支出处理，而做资产处理。相同的经济业务，不同的会计系统做出了不同的会计处理，如何解释这种现象？有人说，因为会计制度就是这么规定的。也有人说，因为企业会计实行的是权责发生制，预算会计实行的是收付实现制，会计基础不同，会计处理就不同。如此解释似乎完全正确，可又总让人感觉解释不到位，不能心悦诚服。 与此解释类似，在政府会计改革的研究中，时常听到一些这样的说法：按照权责发生制，国有资本金投资应该做资产确认，而不做支出确认；按照权责发生制，国债发行应该做负债确认，而不做收入确认。如此等等，凡是涉及会计确认的问题，总是搬出权责发生制或收付实现制，都是说按照权责发生制应该