加强审计规划与审计风险评估（续）-证交所.ppt

審計風險管理 主講人：陳清祥 2004.12.27 前　　　言 由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發生，而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業角色要求越趨嚴格，面對如此嚴峻惡劣的外在執業環境，會計師如何作好審計風險管理，提升財務報表資訊品質及會計師查核簽證之品質，已成為大家必須面對的重要課題。 因 應 措 施 加強審計規劃與審計風險評估 落實查核工作，避免審計失敗 做好整體財務報表之風險評估 加強審計規劃與審計風險評估（續） 委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目： 1、管理當局之特性與正直性 2、組織及管理體系 3、企業特性及企業環境 4、審計委任之特性 5、關係企業圖及關係人 6、以往之專業知識及經驗 7、蓄意誤述財報表達之可能性 加強審計規劃與審計風險評估（續） 8、舞弊之可能性 9、控制活動 10、重大事件或不尋常之交易 11、風險確認及其因應之道 12、有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道 13、超然獨立及利益衝突之結論 14、企業狀況之觀察 加強審計規劃與審計風險評估（續） 委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目： 1、管理階層之品格與誠信 ＊品格與誠信 ＊可信賴財務報導之承諾 ＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之 承諾 加強審計規劃與審計風險評估（續） ＊品格與誠信應考量因素如下： 審計人員是否發現管理階層涉及不合法的活動、扭曲財務報表、主管機關強制執行或集團犯罪等可疑事項？ 審計人員是否發現管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業陷於困境之中？ 管理階層是否經常更換銀行、律師或會計師？ 管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供者？ 審計人員是否發現管理階層有個人生活方面的困難？ 管理階層是否願意接受不尋常高度的風險？ 管理階層是否由一人所控制或集中在少數人手中，且無補償性控制（如董事會或審計委員會的有效監督）？ 有無表面上未握有股權或未居要職者，卻對企業具有實質的影響力？ 管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形，或者上述情況可能在下期發生？ 管理階層是否缺乏經驗？ 非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計的決定？ 加強審計規劃與審計風險評估（續） ＊可信賴財務報導之承諾應考量因素如下： 是否採用具爭議性之會計政策？ 管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向？ 管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳？ 審計人員是否發現企業存有未具經濟實質的交易？ 審計人員是否發現企業存有數量眾多且不符合營業常規的關係人交易？ 管理階層(包含重要營運單位的管理階層)是否過分重視預計盈餘數或成長目標的達成？ 財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協商中的重大融資活動之條款？ 企業是否採用具爭議性的會計政策，或未予適當揭露該情況？ 管理階層是否未能適當地質疑(challenge)內部會計估計與評價的合理性？ 加強審計規劃與審計風險評估（續） ＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下： 管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予改善？ 企業是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準（例如，有關於企業實務、利益衝突及行為規範的政策），或傳達不適當的價值觀或道德標準？ 企業是否未制訂可防止不法行為的程序？ 管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動？ 會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？ 協助員工從事其職責的資源(如個人電腦、資料處理之使用、臨時雇員)是否無法或未能充份提供？ 是否發現管理階層、會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責，評估前請考慮下列各項，包括： (1)是否提供較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員？ 雇用及升遷的標準是否不清楚或不適用？ 員工績效評估方法是否不適當或無效？ 員工訓練計劃是否無效？ 加強審計規劃與審計風險評估（續） ＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下 （續）： 重要職位的流動率是否偏高？ 員工的職務說明是否未明確訂定或未與員工有效溝通，包括特定職責、報告責任以及限制事項？ 對應徵人員之檢驗程序是否不適當？ 過去的查核是否顯示客戶有大量的財報誤述或調整分錄，尤其是在接近期末時？ 帳簿紀錄的一般情況是否不佳？ 是否經常無法準時地結帳或出具報表？(含內部及外部) 管理階層是否