从审计的外部性看审计独立性的进步.docVIP

　　从审计的外部性看审计独立性的进步 审计的独立性是审计的灵魂和本质特征，没有独立性，审计就失往了价值。然而，现在社会公众对审计的独立性产生了很大的怀疑，由此引发了注册师及其行业的种种诚信危机。进步审计的独立性既是当前审计实务急需解决的焦点，也是审计体系中尚未解决的困难。本文主要通过对社会审计外部性的来寻找到进步审计独立性的。 　　一、外部性及其分类 　　按照西方学的观点，外部性可以理解为一个主体的行为对受众产生的各种，（1）而本文主要探讨的是某一主体的行为对受众在经济利益方面的影响。我们把发生行为的主体叫做外部性的产生主体，把接受影响的主体称为外部性的受影响主体。 　　外部性可以按其影响的好坏分为正外部性和负外部性；也可以按是否需要进行治理和调整分为外部性的产生主体和受影响主体重合、外部性的产生主体和受影响主体分离两类。 　　二、审计外部性的影响 　　由于审计行为的受益主体同审计行为的付费主体不一致，审计外部性的产生主体和受影响主体相分离，属于需要调整的外部性。 　　审计是由所有权和经营权分离所产生的受托责任关系到一定阶段的结果，因而审计用度产生之初是代理本钱的一部分，审计职员只需要对委托他的所有者进行报告即可。然而随着社会经济的发展，被审计后的财务报表需要对外表露，由此而使报表使用者也成为受影响主体。 　　（一）从被审计单位支付用度角度来看，审计外部性影响注册会计师事务所。被审计单位以利润最大化或价值最大化作为经营目标，其所做的每一项活动都会用本钱-效益原则来衡量，对审计用度的支付也不例外。根据微观经济学理论，被审计单位按照自己的边际本钱即是边际收益的原则支付审计用度。所以审计所获得的用度只表明了众多受益者中一个主体所获得的收益，而审计行为产生的效用决不仅是如此。因此，审计用度同其提供的效用相比明显偏低，导致注册会计师事务所和注册会计师的物质要求得不到满足，且注册会计师事务所是独立的经济实体，其所获得的收进和支付的本钱决定其是否能够持续经营，这又导致注册会计师事务所对被审计单位的依靠性增强，轻易受被审计单位所施加的压力的影响。根据理论和实证分析，会计师事务所的独立性对审计独立性具有较大影响。而注册会计师事务所缺乏独立性，审计职员的独立性也会受影响。 　　（二）从审计职员获取收益的角度来看，审计外部性影响审计职员。审计职员按其所获得的收益来决定其应该付出的本钱及提供的信息。由于审计用度低于审计行为产生的效用，导致审计职员的收进较低。因而审计职员倾向于付出较少的努力或提供较少的信息以使其边际本钱即是其所获得的边际收益。审计职员因而缺乏足够的积极性往进步自己的职业水平和道德水平。而道德水平是审计职员保持精神独立的关键因素。由于本钱的限制导致审计职员可能收集不到足够的证据来支持比较正确的审计结论，由此会产生种种不利的社会影响。 　　（三）从社会角度看，审计外部性影响社会公众。很多社会公众是审计的直接受益群体。假如会计师事务所或审计职员的独立性受到影响，他们所提供的审计报告的可信性就会大大降低，审计的正外部性就会减弱，致使社会公众少受益、不受益甚至被误导。正由于如此，社会对审计职员给予极大的关注，使审计职员的职业形象及地位大大进步。假如审计职员在职业界的地位很高并且审计职员十分重视自己的职业地位，他们就有较大的积极性维护已有的声誉，由于这是决定其前途命运的重要题目，审计职员不会为了一时的得失而放弃长远利益。因此，审计外部性对社会公众的影响也会对审计职员的独立性形成约束。 　　三、审计独立性与审计外部性的关系 　　（一）在经济上，审计的外部性会削弱审计的独立性 　　在不规范的市场竞争中，企业领导假如没有意识到诚信经营的重要性，他们或者会支付较少的审计用度以应付监管机构，或者支付较高审计用度，以期在审计评价、鉴证中弄虚作假，不管哪一种情况都会影响审计的独立性。