企业战略审计研究的回顾与展看：一个综述.docVIP

　　企业战略审计研究的回顾与展看：一个综述 战略审计作为一门新兴的审计学科已受到越来越多学者的关注。由经营审计向战略审计转变，是西方内部审计的十大趋势之一（韩哓梅，2002），面向21世纪的内部审计应以战略审计为重点（于玉林，2000）。实施战略审计，能够进步战略决策和战略执行的效率、可以充分发挥内部审计实现组织价值增值的功能、可以进一步完善公司治理结构（余玉苗等，2004）。然而，对于战略审计的概念、学科属性、发展动因及其历程、的基本思路与研究远景，却仍缺乏系统深进的讨论和梳理，限制了研究的进一步发展及其对实践的指导作用。本文将在研究的基础之上，对上述做出初步回答。 　　一、战略审计的概念界定　　（一）概念界定　　清楚的概念界定是理论研究的条件，拥有公认且被广泛使用的基本概念是一门学科成熟的表现。战略审计（strategic audit） 到为止仍没有一个严格的定义，这部分地说明它作为一门学科仍处于低级发展阶段。目前，学者们和实务工作者主要从以下几个角度来使用“战略审计”这一概念：　　（1）战略审计是计划过程的重要工具，是公司制定战略之前必须实施的预备工作，包括对于内外环境的、过往战略实施效果的评估等等（Martin Shubik，1983）。　　（2）战略审计是公司战略控制与评估的重要工具，可以用于评估公司的治理绩效（Hunger，J.Dan）教授于1959年最先提出了战略审计这一概念（文奇，1999；彭正新等，2003），但我们查阅了艾贝·肖克曼教授的作品年表，并未发现有论述战略审计的文章。艾贝·肖克曼应是最先提出“ 市场营销审计”概念的学者（谢获宝，2003）。王光远（1996）以为：“1977年，美国国会发布了《国外反贪污行贿法》（1977 Foreign and Corruption Act），从而确定了内部审计的法定地位。加之，60年代以来推行战略治理的影响，内部审计师不仅在从事业务的效任性和效果性审计而且发展起了对战略治理过程进行全面审查的战略审计。”按照王光远的观点，战略审计的出现应该在20世纪70年代。在这一时期，正是战略治理研究得到普遍重视的阶段（Stephen P.Robbins， 中译本，1997）。C.Frazer等学者在1972年提出了将绩效审计扩展到公司战略治理过程的思想，他们以为，“绩效审计夸大外部董事参与公司战略选择与计划的设计与评价，以及从治理层以外获取信息”。就我们把握的资料来看，C.Frazer等学者应是战略审计思想的早期提出者。　　进进20世纪80年代以后，国外研究战略审计的文献开始增多。Alfred Rappaport在1980年讨论了独立审计职员开展战略审计的可行性。在他看来，独立审计职员在正式开始审计之前，必须了解客户的业务、产业和整体经济背景，而战略审计正是这一步骤的扩展；战略审计是对于影响公司整体经营状况的关键因素的评价活动，它有助于独立审计职员了解主要的风险领域，从而为审计计划的制定提供更为坚实的基础；独立审计职员可以通过战略审计帮助公司董事增强其战略监视功能，他们提供的信息是董事会特别需要的、来自治理层之外的信息；战略审计既有可能为公司带来利益，也有可能为公司带来附加本钱，是否应该实施战略审计应取决于本钱效益的权衡。　　anagement audit）等等，而未能从战略视角对公司整体状况进行评价。战略审计则是一种具有整体观的治理审计，它超越了具体职能部分的界限而留意到企业与环境的相互作用及各职能部分的有机关联，能够通过战略分析和评价而减少战略决策中的不确定性并增强战略决策的可行性。　　Neish在1992年讨论了内部审计部分在战略治理过程中的作用以及实施战略审计应具备的一些条件。他们以为，传统的内部审计主要关注效率题目，即“如何把事情做正确”（Do things right），而比较忽视效果题目，即“如何做正确的事情”（Do right things）。从公司治理的角度来看，效果题目显然比效率题目更为重要而且层次更高，战略治理主要解决的就是“如何做正确的事情”。传统的内部审计较少地参与公司的战略治理过程，是由于它在战略治理过程中的作用没有得到治理层应有的重视和支持。实际上，内部审计可以参与战略治理的任何关键步骤并发挥重要作用。为了开展战略审计，内部审计职员必须具备更高的素质，例如，他们除了必须独立而客观以外，还必须了解公司整体的运作、熟悉公司内部的文化和利益冲突、必须拥有战略治理理论和实务的相关经验、必须有良好的沟通技巧、必须拥有发散性思维等。　　Gordon Donaldson1995年在《哈佛贸易评论》上发表的《董事会的新工具：战略审计》可谓是研究战略审计的一篇经典论文，很多国内学者就是通过这篇论文而接触战略审计研究的。Gordon Donaldson的主要贡献是将