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　　基层审计机关审计风险的存在及其合理控制 毕业论文 审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现,作出不恰当审计结论的可能性,由固有风险、控制风险和检查风险构成.在实施审计过程中,固有风险和控制风险不能由审计人员所控制,只有检查风险,与审计人员所从事的审计工作存在密切的关系.基层审计机关作为政府工作职能部门,其审计风险是客观存在的,也是无法回避的.审计风险是与审计工作相伴而生的事物,是职业风险和技术风险相结合的产物,在审计工作中,审计人员只能依靠现有的审计条件和自身的专业技能对审计风险进行合理控制,而不能从本质上彻底消除审计风险 1、基层审计机关审计过程中审计风险存在的客观必然性 在审计过程中,基层审计机关在地方政府的日常领导下按照审计法律法规的要求进行审计活动,不仅要符合行业技术业务操作规则,同时又要面临许许多多复杂的社会和人际关系,因此,基层审计机关的审计风险既不同于会计事务所的社会审计,也不同于单位内部设立的内部审计,往往表现出自身独有的特点,这种特点,集中表现在审计风险的多样性和不确定性,即审计风险的自然属性和社会属性交织在1起,既不能人为消除,也不能随意规避,而是客观存在于整个审计工作过程中,从审计准备阶段,到审计实施阶段直至审计终结阶段,审计风险都无时不在无处不在,具有1定的普遍性和客观必然性 (1)审计准备阶段存在着审计风险是必然的.就政府审计而言,审计风险存在于审计准备阶段的各个环节,审计准备阶段的工作1般包括通过审前调查了解基本情况、确定审计项目、初步评价内部控制制度、确定重要性、分析审计风险、编制审计计划6个方面内容.上述每1项准备内容如果出现失误,都会直接或间接地影响到审计工作质量,从而产生审计风险,如:审前调查不细致彻底,就不能全面了解和掌握被审计单位的基本情况,编制审计实施方案就会带有1定的盲目性,审计风险就会相应增加;确定审计重要性时,如果重要性水平与被审计单位实际情况偏差较大,则会出现将审计事项复杂化或遗漏重要审计内容,无论哪1种情况,都会使审计风险由客观可能变为现实必然;再如,作为审计人员实施审计工作的行动指南,审计计划(包括审计工作方案和审计实施方案)在整个审计过程中具有10分重要的指导作用,编制审计计划的严密性与可行性,关系到审计结论的正确程度,也关系到审计风险的高低.由此可见,审计准备阶段的每1个环节和每1个步骤,都与审计风险紧密联系在1起 (2)审计实施阶段存在着审计风险是必然的.审计实施阶段是整个审计过程的核心内容,在这1阶段中,审计人员要根据既定的审计实施方案,对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试,并根据被审计单位提供的有关财务会计资料,充分运用检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等1系列专门技术方法进行实质性测试,以获取能够证明审计结论的审计证据.符合性测试和实质性测试是形成审计报告的基础,也是形成审计风险的最为直接的技术性因素,1项审计内容,即使审计准备阶段工作做的非常细致严密,审计人员都无法保证所进行的符合性测试和实质性测试绝对正确无误,因为审计测试中会受到审计人员职业判断以及其他各种非正常因素的影响,审计结论与审计事实出现偏差是极有可能发生的事情,审计人员所能做到的只是严格按照技术规程,综合运用审计的技术方法和实践经验,在符合性测试、实质性测试、审计取证等环节减少纰漏,使审计结论能够正确体现出被审计单位的财务运行实际状况.审计实施阶段是全部审计工作的关键,也是审计风险极有可能产生的主要业务区域,内部控制制度的评审、审计的方式方法、审计人员职业判断能力的高低以及审计取证的证明效力,任何1个方面的失误都会误导审计人员的职业判断,影响审计工作质量,使审计结论背离既定的审计目标,从而产生审计风险.因此,审计实施阶段审计风险的存在具有客观性,是必然的 (3)审计终结阶段存在着审计风险是必然的.审计终结阶段主要包括编制审计报告、出具审计决定和审计结论、审计资料整理归档3项内容.编写的审计报告是否正确,出具的审计决定和审计结论是否与审计实施阶段的结果相衔接,审计档案中是否全面详尽地记录了审计工作中应该留存归档的审计工作底稿、审计证据等重要审计资料,决定着审计机关日后将承担审计风险的大小.审计终结阶段虽然是是审计过程的最后1个阶段,但由于审计的最终结果通过审计结论体现出来,因此就审计风险而言,这1阶段的工作内容直接决定着审计风险的大小强弱,显而易见,即使审计准备阶段的工作非常扎实充分,即使审计实施阶段完全按照审计实施方案进行并完成了既定的审计任务,如果审计报告或决定不能反映审计实质性测试的详细情况,或审计档案中缺失了重要审计资料,仍然会形成潜在性审计风险.这是因为,审计报告和审计实施是两个既紧密联系又相互区别的阶段,每个阶段的工作结果是由