第13章利润.ppt

Page ? * 【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除） 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80（万元） 存货的计税基础为100万元。 暂时性差异 Page ? * 【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。 2009年确认减值损失 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2010年对外销售时结转成本 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 分析： 2009年会计确认一项损失，会减少利润总额；但是根据税法规定，这项损失在当年不得计入应纳税所得额，所以在纳税调整时会在利润总额基础上调增20万。 2010年对外销售时，会计计入成本的金额为80万，税法应在利润总额的基础上调减20万，2010年会少交所得税=20×25%=5（万元） 站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 Page ? * 所得税准则 企业所得税法 税前会计利润 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础（关键） 确定暂时性差异 符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额 计算应交所得税 计算所得税费用 Page ? * 三、所得税会计 （一）所得税会计核算的时点 1.一般在资产负债表日 2.特殊交易或事项－－确认资产、负债时 （二）所得税会计的核算程序P343 ?? 确定资产、负债的账面价值 ??确定资产、负债的计税基础 ??比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 ??确认递延所得税资产或递延所得税负债余额 ??确定利润表中的所得税费用 Page ? * Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 确定资产、负债的账面价值 如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？ 资产的账面价值 资产账面余额 资产折旧或摊销 资产减值准备 【举例2】固定资产原价为100万元，累计折旧为20万元，计提了固定资产减值准备10万元 固定资产账面余额： 固定资产账面净值： 固定资产账面价值： Main Page 100万元 100 —20 ＝ 80万元 100 —20 —10 ＝70万元 Page ? * Main Page Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。P343 资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额 资产初始确认时的计税基础=取得时的成本 某一资产负债表日资产的计税基础 =取得成本—以前期间已累计税前扣除的金额 Page ? * Main Page Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 固定资产、无形资产 账面价值=账面余额-会计累计折旧、摊销-资产减值准备 计税基础=账面余额-税法累计折旧、摊销 账面价值VS计税基础的差异来源： 1.折旧方法不同； 2.折旧年限不同； 3.计提减值准备 Page ? * Main Page Topic 1 Topic 2 Topic 3 Topic 4 Topic 5 【举例3】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 Page ? * 分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价值： 750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础： 750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元