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维普资讯 现代审计功能拓展研究的概念框架 蔡 春 陈 孝 (西南财经大学 610074) 【摘要】 现代审计的功能随着受托经济责任内容的不断拓展而拓展。现代审计功能拓展是一个逻辑严密、 全面合理的理论推导过程：现代审计的本质功能是现代审计功能拓展的逻辑起点；受托经济责任的拓展与演 进是拓展的内在动力；现代审计具体功能的拓展是与具体审计服务紧密联系在一起的；现代审计功能拓展是 在一定动因的驱动下进行的；现代审计功能的拓展要以满足一定的约束条件为前提；现代审计功能拓展的维 度包括拓展深度与广度。 【关键词】 审计功能 功能拓展 概念框架 现代审计的发展是一种不可逆转的趋势，而现代 析可以看出，对 “现代审计功能拓展”这一课题的研 审计功能的拓展则是现代审计发展的核心之所在。 究，既能为审计服务的发展提供了前瞻性引导，也能 正是现代审计功能的不断拓展，导致了现代审计形 起到重要的推动作用。同时我们也发现，目前国内 式、种类以及内容等相关方面的不断发展。基于现代 关于审计功能拓展的理论研究非常少，基本上还是 审计不断发展的趋势，我们认为有必要对现代审计功 空白。因此，我们希望通过对这一课题的研究 ，为我 能拓展这一课题进行研究，并希望通过该课题的研 国审计职业服务的准确定位和审计功能的未来拓展 究，为现代审计的发展提供前瞻性的理论支持。本文 提供理论依据与对策建议。 主要是对现代审计功能拓展研究概念框架的论证与 (二)独立审计的拓展趋势 描述，以便作为我们后续的研究的理论基础。 审计功能拓展的趋势在注册会计师行业表现最 为明显。早在 1982年，美国注册会计师协会前会长 一 、 研究背景 Chenok就认为，“注册会计师服务的拓展”在影响注 (一)理论缺失 册会计师行业未来发展的l4个最为主要的问题中 实务的发展离不开理论研究的指导。但从 目前 位居第一。2000年第 l2期 《中国注册会计师》发表 来看，无论是国内还是国外，审计功能拓展的理论研 的 “本刊特约评论员”文章，列出了当前我国注册会 究要远远滞后于审计实务的拓展。这就导致不少审 计师领域需要重点研究的 “八大问题”，“注册会计师 计师专业服务已经开展很长时间，但一直缺乏审计 服务市场研究”也位列第-- (林启云，2002)。从以上 理论上的规范和指导，以至于对这些服务所做的应 可以看出，随着社会需求的层次和水平的不断提高 用性研究陷入了对实务的一般性解说与描述的怪圈 和发展，受托经济责任的内容以及现代审计功能也 中；新兴服务在不断拓展和涌现，使得每当出现某项 呈现不断拓展的趋势，从而注册会计师服务市场在 新服务，理论界与实务界就会另辟蹊径地去为其寻 不断发展，注册会计师服务空间在不断拓延。同时， 找理论依据；审计专业服务的提供者也很难判断从 近年来，注册会计师传统的会计及审计业务缺乏成 事拓展服务是否会影响传统审计服务，是否会给他 长，而且科技的发展使得许多简单的记账服务以及 们带来风险以及这些风险应当如何规避。从以上分 财务报表的编制都被软件所取代，财务报表不再是 34 维普资讯 许多决策制定者所参考的唯一信息，决策者可以利 可见，功能一词的涵义与英语中 “Function”是 用网络、媒体或者财务分析师来获取所需要的信息， 相对应的