第2章债务重组.ppt

第2章 债务重组 P287 基本内容 2.1 债务重组的性质与方式（掌握） 2.2 债务重组的会计处理（掌握） 2.3 债务重组的信息披露（了解） 第一节 债务重组的性质与方式 一、债务重组的性质 二、债务重组的方式 三、重组损益的确认、计量和报告 甲欠乙100万货款 以现金偿还100万 以现金偿还10万，以库存商品偿还90万 开出商业汇票100万抵偿 乙同意甲现金偿还90万 乙同意甲以90万的固定资产偿还 乙同意甲以发行的普通股抵偿90万 以上各项债务的清偿有何不同？ 债务重组基本特征 1.债务人发生财务困难（前提条件） —无力按原定条件偿还 2.债权人作出让步（必要条件） —现在或将来偿还额低于重组债务账面价值 债务重组的分类 债务重组分为： 持续经营条件下的债务重组（本章讨论） 非持续经营条件下的债务重组 不属于债务重组情况 （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿 现金（指货币资金）清偿 非现金资产清偿 2.债务转为资本 不包含可转换债券按正常条件转为资本 3.修改其他条件：不包括1、2在内的，减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 4.混合组合方式：①②组合；①③组合；②③组合；①②③组合。 债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。 注：即履行完转让的相关手续 举例： １、以非现金资产一次性清偿债务的 ——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2、以非现金资产分期分批清偿债务的 ——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 3、债务转资本的 ——办妥增资批准手续并出具出资证明。 三、重组损益的确认、计量和报告 思考： 是否确认重组损益？ 重组损益计入资产负债表还是利润表？ 若债务人以非现金资产抵债，资产以公允价值计量还是账面价值计量？ 债务重组收益是否等于重组损失？ 我国《企业会计准则第12号—债务重组》： 债务人：债务重组利得，计入营业外收入 债权人：债权重组损失，计入营业外支出 用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益。 第二节 债务重组的会计处理 一、以现金清偿债务 二、以非现金资产清偿债务 三、以债务转为资本 四、以修改其他债务条件清偿债务 五、以组合方式清偿债务 学习重点： 1.能单独计算债务重组利得（损失） 2.会计分录 3.对企业财务状况、经营成果的影响 一、以现金清偿债务的会计处理 1.债务人的会计处理 债务重组利得(营业外收入) ＝现金－重组债务的账面价值 2.债权人的会计处理 债务重组损失(营业外支出) ＝重组债权账面余额－现金－已计提坏账准备 如何理解坏账准备？ 坏账准备对确认重组损失的影响？ 明确两个概念： ①资产的账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目余额（如累计折旧、累计摊销、资产的减值准备）后的净额。 ②资产的账面余额：指某科目的账面实际余额。 账面价值=账面余额-相关备抵项目余额 债务的账面价值通常即该债务的账面余额 例11-6 P290 上市公司S于20x7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20x7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。 1、债务人Y公司 重组利得=234000-194000=4000元 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入—债务重组利得 40000 2、债权人S公司 可收回的债权金额为194000元 重组损失=234000-194000-11700=28300元 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组